Kurumun 2018 yılına ilişkin muhasebe kayıtları incelendiğinde bazı yevmiye numaralarının bulunmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin “Yevmiye sistemi, muhasebeleştirme belgeleri ve açılış kayıtları” başlıklı 43'üncü maddesinde,

“(1) İşlemler, yevmiye tarih ve numara sırasına göre ve maddeler halinde yevmiye defterine günlük olarak kaydedilir; buradan da usulüne göre büyük defter ve yardımcı defterlere sistemli bir şekilde dağıtılır.

(4) Muhasebeleştirme belgelerinin yevmiye tarih ve numarası sütunlarına, gerçekleşen işlemlerin kayda geçirildikleri tarih ile hesap döneminin başında (1)’den başlayıp, hesap döneminin sonuna kadar devam eden birer numara verilir. Gerek yevmiye defteri ve gerekse büyük defter ve yardımcı defter kayıtlarında bu yevmiye numaraları esastır.”,

Aynı Yönetmeliğin “Kullanılacak defterler ve kayıt düzeni“ başlıklı 44'üncü maddesinde,

“(1) Bu Yönetmeliğin uygulanmasında aşağıdaki defterler kullanılır.

a) Yevmiye defteri (Örnek-37)

1) Yevmiye defteri, kayda geçirilmesi gereken işlemlerin yevmiye tarih ve numarasıyla ve maddeler halinde düzenli olarak yazıldığı müteselsil sıra numaralı defterdir. Yevmiye defterine açılış kaydı yapıldıktan sonra, günlük işlemler muhasebeleştirme belgelerine dayanılarak kaydedilir.” hükmü yer almaktadır. Yönetmelikte belirtildiği üzere işlemler yevmiye tarih ve numara sırasına göre yevmiye defterine günlük olarak kaydedilmeli ve 1 den

başlayıp hesap dönemi sonuna kadar sırasıyla devam eden yevmiye numaraları verilmelidir.

Kurumun 2018 yılı birleştirilmiş veriler defterinde 2, 313, 329, 660, 1194, 1198, 1199,

1453, 1602, 1864, 1951, 2432, 2451, 2467, 2477, 2489, 2585, 2622, 2666, 2696, 2740, 2755,

2761, 2803, 2818, 2874, 2893, 2925, 2981, 2998, 3001, 3240, 3261, 3995, 4164, 4249, 4520,

4596, 4606, 4826, 4982, 5145 numaralı yevmiyeler bulunmamaktadır.

Yevmiye numaralarının müteselsil ve boşluğa yer verilmeyecek şekilde artması ile muhasebe kayıtlarının meydana geldiği tarihte kayda alınması gerekir. Buna aykırılık teşkil eden yevmiye numaralarının varlığı, kullanılan muhasebe sisteminde geriye dönük olarak işlem yapılabileceğini ifade etmektedir. Geriye dönük kayıt yapılabilmesi hatalı muhasebe kayıtlarının varlığı ve bu kayıtların ne zaman düzeltildiği yönünde yapılacak incelemelerin güvenilirliği üzerinde risk oluşturur.

Açıklanan nedenlerle, yevmiye numaralarının Yönetmeliğe uygun olarak, geçmişe dönük kayıt olanağını önleyici şekilde atlanmadan sırasıyla verilmesi gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabında; “Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin “Yevmiye sistemi, muhasebeleştirme belgeleri ve açılış kayıtları” hükümleri çerçevesinde yevmiye numaralarımız 1’den başlayıp tarihe göre artarak devam etmektedir. Ancak; özellikle ay sonlarında başka kurumlardan gelecek evraklara göre mahsubu yapılacak işlemlerin (Elektrik Tüketim Vergisi gibi) evraklarının postada yaşanan gecikmelerden ötürü zamanında gelmemesi sebebi ile o işlemler için, günlük kayıtların gününde devam edebilmesi adına yevmiye ayırma işlemleri olmaktadır.”

Gelmesi beklenen evraklar konusunda yanılmalar olabilmekte, ayrılan yevmiyelerden bazıları boş kalmaktadır. Mevcut durum yevmiyenin içeriğinin boş olmasından ziyade, öyle bir yevmiyenin olmaması durumudur.

Yeni dönemlerde konuya gerekli hassasiyet gösterilmesi ve mümkün olduğunca boş yevmiye kaydı olmaması için ilgili birim çalışanları uyarılmıştır.” Denilmektedir.

Sonuç olarak; Muhasebe kayıtlarındaki bazı yevmiye numaralarının içeriğinin olmaması sorununun giderilmesi gerektiği hususunda Kurum ile görüş birliğine varılmıştır. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.