İdare tarafından tahakkuk ettirilmiş gelirlerden kaynaklanan ancak içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında istenebilir duruma gelecek olan faiz gelirleri için 181 Gelir Tahakkukları Hesabının kullanılmadığı görülmüştür.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Temel kavramlar” başlıklı 5’inci maddesinde; dönemsellik kavramı, idarelerin faaliyetlerinin belirli dönemlerde raporlanacağı ve her dönemin faaliyet sonucunun diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanması gerektiği şeklinde açıklanmıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 181 Gelir Tahakkukları Hesabına dair “Hesabın niteliği” başlıklı 147’nci maddesinde;

“Gelir tahakkukları hesabı; faaliyet alacakları, kurum alacakları ve diğer alacaklar hesap gruplarında izlenmeyen ve tahakkuk etmekle birlikte, gelecek aylarda istenebilir duruma gelecek olan alacaklar ile duran varlıklar ana hesap grubu içindeki gelir tahakkukları hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi takip eden faaliyet döneminde dolanların izlenmesi için kullanılır.”

Aynı Yönetmelik’in “Hesabın işleyişi” başlıklı 149’uncu maddesinde;

“(1) Gelir tahakkukları hesabına ilişkin borç ve alacak kayıtları aşağıda gösterilmiştir:

1. Borç

   
   

   1. Tahakkuk etmiş olmakla birlikte içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında istenebilir duruma gelecek olan alacaklar ay sonlarında bu hesaba borç, 600-

      Gelirler Hesabına alacak kaydedilir. …

      
      

2. Alacak

   
   

   1. Gelir tahakkukları hesabında kayıtlı tutarlardan nakden veya mahsuben tahsil

edilenler bir taraftan bu hesaba alacak, 100-Kasa Hesabı veya 102-Banka Hesabına ya da ilgili diğer hesaplara borç; diğer taraftan 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak, 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç kaydedilir.

…”

hükümleri bulunmaktadır.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre, tahakkuk etmiş olmakla birlikte içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarında istenebilir duruma gelecek olan mevduat faiz geliri tutarlarının ay sonlarında 181 Gelir Tahakkukları Hesabında gösterilmesi gerekmektedir. Aynı zamanda 181 Gelir Tahakkukları Hesabında izlenen tutarlardan istenebilir duruma gelip tahsil edilen tutarların da söz konusu hesaptan çıkarılması gerekmektedir.

Yapılan incelemeler neticesinde tahakkuk etmiş fakat vadesi gelmemiş mevduat faiz gelirlerinin ay sonlarında ilgili hesapta izlenmediği tespit edilmiş olup, vadesi gelmemiş mevduat faiz gelirlerinin ay sonlarında tahakkuk kaydının yapılmaması; mizanda 181 Gelir Tahakkukları Hesabının borç ve alacak tutarlarının her birinin olması gerekenden eksik gösterilmesine sebebiyet verildiği görülmüştür.

Sonuç olarak önceki dönemlerde tahakkuk etmiş gelirlerden kaynaklanan ancak içinde bulunulan faaliyet döneminin gelecek aylarda istenebilir duruma gelecek olan faiz gelirleri için 181 Gelir Tahakkukları Hesabının kullanılması gerekmektedir.

Kamu idaresi cevabından bulguda belirtildiği üzere işlem yapıldığı anlaşılmıştır. Ancak uygulama 2023 yılı içinde yapıldığından 2022 yılı mali tablolarına bir etkisi bulunmamaktadır.