İdare tarafından banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa ve uzun vadeli kredilerin muhasebe hesaplarında doğru tutarlar ile doğru tutarlar ile yer almadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 400 Banka Kredileri Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 301’inci maddesinde;

“Bu hesap, kurumun banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılır.” Hükmü yer almaktadır.

400 no.lu hesabı düzenleyen “Hesabın işleyişi” başlıklı 302’nci maddesinde;

“Banka kredileri hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda belirtilmiştir.

1. Alacak

   
   

   1) Gerek İller Bankasından alınan gerekse diğer bankalardan alınan borç tutarlarından vadesi bir yıldan az olan tutarlar 300- Banka Kredileri Hesabına, vadesi sonraki dönemleri ilgilendiren tutarlar bu hesaba alacak, 102-Banka Hesabına veya ilgili diğer hesaplara borç kaydedilir.

   (...)” Denilmektedir.

   
   

   Mezkûr Yönetmeliğin 300 Banka Kredileri Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 232’nci maddesinde;

   
   

   “Bu hesap, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400-Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır.” Hükmü yer almaktadır.

   
   

   Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri değerlendirildiğinde idarenin banka ve İller Bankası gibi finans kuruluşlarından sağlamış olduğu kredilerin vadelerine göre 300 Banka Kredileri Hesabı veya 400 Banka Kredileri Hesabında izlenmesi gerekmektedir.

   
   

   İdarenin 2018 yılı hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde 400 no.lu Hesabın 1.053.034,13 TL alacak bakiyesi tutarı verdiği görülmüştür.

   
   

   Yapılan incelemede idarenin bir kamu bankası ve İller Bankasından sağlamış olduğu ödenmemiş kredi borçlarının toplam tutarının 6.612.347,33 TL olduğu tespit edilmesine rağmen idarenin 2018 yılı kesin mizanında yalnızca 400 no.lu Hesabın 1.053.034,13 TL alacak bakiyesi verdiği görülmüştür.

   
   

   Bu itibarla idarenin ödenmemiş kredi borçlarının mevzuata uygun bir şekilde muhasebe hesaplarında izlenmemesi sonucunda kurumun mali tablolarında 400 Banka Kredileri Hesabı 3.748.166,91 TL eksik, 300 Banka Kredileri Hesabı ise 1.811.146,29 TL eksik tutarlarla yer

   
   

   almaktadır. Söz konusu durum mali tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini de etkilemektedir.

   
   

   Tablo 7: Kredi Borç Tutarları
   İdare Tarafından Pasif Hesaplarda İzlenen Kredi Borçları Tutarı	İdare Tarafından Pasif Hesaplarda İzlemesi Gereken Kredi Borçları Tutarı
   1.053.034,13	6.612.347,33 TL
   İdare Tarafından 400	İdare Tarafından 300	İdare Tarafından 400	İdare Tarafından 300 Banka Kredileri Hesabında İzlenmesi Gereken Kredi Borç Tutarı
   Banka Kredileri	Banka Kredileri	Banka Kredileri
   Hesabında	Hesabında	Hesabında
   İzlenen Kredi Borç	İzlenen Kredi Borç	İzlenmesi Gereken
   Tutarı	Tutarı	Kredi Borç Tutarı
   1.053.034,13	0,00 TL	4.801.201,04 TL	1.811.146,29

   
   

   Kamu idaresi cevabında; Özetle; banka kredilerinden kaynaklanan anapara borçlarının 2019 yılından itibaren doğru hesaplarda takip edilmeye başlandığı faiz borçlarının ise 2019 yılından itibaren vadelerine göre ilgili hesaplarda izleneceği belirtilmektedir.

   Sonuç olarak Kamu İdaresi tarafından banka kredilerinden kaynaklanan borçların muhasebe hesaplarında izleneceği belirtilmiştir. Ancak kredi borçlarının, mevzuata uygun bir şekilde muhasebe hesaplarında izlenmemesi sonucunda İdarenin 2018 yılı bilançosunda 400 Banka Kredileri Hesabı ve 300 Banka Kredileri Hesabı hatalı tutarlar ile yer almaktadır. Söz konusu durum mali tabloların doğruluğunu ve güvenilirliğini de etkilemektedir.