Geçici Kabul usulüne tabi yapım işine ilişkin hakediş bedellerinin 258 hesabı yerine doğrudan maddi duran varlık hesabına kaydedildiği, ancak kaydedilen hesap kodunun da hatalı olduğu görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 258 Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı ile ilgili 204 ve 205’inci maddelerinde; hesabın, yapımı süren maddi duran varlıklar için yapılan her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerin, geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı, diğer hallerde ise işin fiilen tamamlandığını gösteren belgenin düzenlendiği tarihte ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılıncaya kadar izlenmesi için kullanılacağı belirtilmiş; gerek yılı içerisinde

gerekse yıllara sari olarak yapımı süren ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak tutarların bu hesaba borç, tamamlanıp geçici kabulü yapılan işlere ilişkin tutarların ise bu hesaba alacak kaydedileceği düzenlenmiştir.

Yapılan incelemede, sözleşmesi 2020 yılında imzalanarak yapımına başlanılan 1.062.023,00 TL sözleşme bedelli sosyal tesis inşaatı yapım işi, 177.910,80 TL iş artışı ile birlikte toplam 1.239.933,80 TL maliyet bedeliyle tamamlanmış ve 01.07.2021 tarihinde geçici kabulü yapılmıştır.

Yukarıda yer verilen Yönetmelik hükümlerine göre, geçici ya da kesin kabul usulüne tabi yapım işlerinde her türlü malzeme ve işçilik giderleri ile genel giderler, geçici kabul tutanağının idarece onaylandığı tarihe kadar 258 numaralı hesapta takip edilmeli ve sonrasında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılmalıdır. Ancak Kurumun uygulamasına bakıldığında yapılan hakediş ödemelerinin 258 hesabına kaydedilmeyip doğrudan 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabına kaydedildiği görülmüştür.

Her ne kadar doğrudan ilgili maddi duran varlık hesabına kaydedilmesi hatalı olsa da tamamlanarak dönem içinde geçici kabulü yapılan işle ilgili olarak 258 hesabıyla ilgili 2021 yılı mali tablolarına yansıyan bir hata bulunmamaktadır. Ancak yapım işinin niteliği ve tamamlandığında kullanım biçimi göz önüne alındığında kaydedilmesi gereken maddi duran varlık hesap kodunun 251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı değil 252 Binalar Hesabı olması gerektiği değerlendirilmektedir. Bu yönüyle 252 hesabı mali tablolarda 1.239.933,80 TL eksik yer alırken 251 hesabı da aynı tutarda fazla yer almaktadır.

Kamu idaresi tarafından hatanın 2022 yılı itibarıyla düzeltileceği belirtilmiş olsa da yapılacak işlem 2021 yılı mali tablolarını etkilemeyeceğinden bulgu konusu hata devam etmektedir.

Sonuç olarak, geçici kabule tabi yapım işlerinde; geçici kabul yapılana kadar ödenen hakedişlerin, 258 numaralı hesaba kaydedilmesi, geçici kabulü yapıldıktan sonra ilgili varlık hesabına aktarılma suretiyle muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.