İdare tarafından yüklenicilerin hakediş ödemelerinden yapılan gecikme cezası kesintilerinin 333-Emanetler Hesabına kaydedildiği daha sonra 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabına aktarılarak bütçeye gelir kaydedildiği ve daha sonra 600-Gelirler Hesabına aktarıldığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabının niteliğini düzenleyen 86’ncı maddesinde; bu hesabın, mevzuatı gereğince tahakkuk ettirilen faaliyet alacakları ile duran varlıklar ana hesap grubu içerisindeki gelirlerden alacaklar hesabında kayıtlı tutarlardan dönem sonunda vadesi bir yılın altına inenler ve bunlardan yapılan tahsilat ve terkinlerin izlenmesi için kullanılacağı, 333-Emanetler Hesabının niteliğini düzenleyen 260’ıncı maddesinde; bu hesabın, emanet olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılacağı ve 600-Gelirler Hesabının niteliğini düzenleyen 368’inci maddesinde de bu hesabın, bütçe ile ilgili olsun veya olmasın Devlet Muhasebesi Standartları Kurulu tarafından belirlenen uluslararası genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre tahakkuk eden her türlü gelirin izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmiştir.

Yukarıda bahsedilen Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili maddeleri gereği, hakkediş ödemelerinden yapılan gecikme cezası kesintilerinin doğrudan 600- Gelirler Hesabına alacak kaydı yapılarak muhasebeleştirilmesi ve gecikme cezalarının kaydedilmesi işleminde tahakkuk hesabı olan 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabı ile kurumun emanet olarak tahsil ettiği tutarların izlenmesi için kullanılan 333-Emanetler Hesabının kullanılmaması gerekmektedir.

Yapılan incelemede hakkediş ödemelerinden yapılan gecikme cezası kesintilerinin ilk önce 333-Emanetler Hesabına kaydedildiği, daha sonra bu tutarın 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabına alacak, 333-Emanetler Hesabına borç kaydı yapıldığı ve son olarak da söz konusu tutarın 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabına borç, 600-Gelirler Hesabına alacak kaydı yapılarak muhasebeleştirildiği görülmüştür. Bu hatalı uygulama, kurum mali tablolarında yer alan 120- Gelirlerden Alacaklar Hesabı ile 333-Emanetler Hesabına yersiz olarak 2.299.006,66 TL fazla kayıt yapılmasına sebep olmuştur.

Yukarıda yer verilen denetim tespiti üzerine, İdare tarafından bulguda yer alan hususa iştirak edilmiş ve gerekli düzeltici işlemlerin tesis edileceği ifade edilmiştir.

Sonuç olarak; hakediş ödemelerinden yapılan gecikme cezası kesintilerinin doğrudan 600-Gelirler Hesabına alacak kaydı yapılarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.