İdare geçici kabul noksanlıkları için hakedişlerden yapmış olduğu kesintileri 330- Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına kaydetmemiştir.

Yapım İşlerine Ait Tip Sözleşme’nin 30’uncu maddesinde göre; Anahtar teslimi götürü bedel sözleşmelerde her hakedişte yapılan iş tutarının %3’ üne, Birim fiyat sözleşmelerde ise düzenlenen hakedişlerde tamamlanmış ancak kesin hesabı İdareye verilmemiş imalatlara ait

tutarların %5’ine karşılık gelen kısmı tutulacaktır. İş tamamlanana kadar bu kısımları oluşturan tutarlar ödenmeyecektir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 257 ve 258’inci maddelerine göre, teminat olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarlar 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına kaydedilip izlenmesi gerekmektedir.

Ayrıca, 2019 Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planı’nın 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı alt detay kodlarında 330.15 Yapım İşleri Tip Sözleşmesinin 30’uncu ve 31’inci Maddeleri Gereği Alınan Teminatlar Hesabı yer almakta olup hakediş ödemelerinden yapılan geçici kabul noksanları kesintilerinin bu hesapta izlenmesi gerektiği açıkça belirtilmiştir.

İdarenin hesap ve işlemlerinin incelenmesi neticesinde; Geçici kabul noksanlıklarına ilişkin kesintilerin hakediş kapağındaki “Yapılan İşlerin Tutarı” kısmından kesildiği, bu sebeple aslında bir teminat olarak kesilen miktarların ilgili teminat hesabına kaydedilip izlenmesi gerekirken, işin imalat tutarları üzerinden kesilerek hakediş kapaklarında takip edildiği görülmüştür.

Sonuç olarak, teminat niteliğindeki geçici kabul noksanları kesintileri kamu idaresinin bilançosunda yer almadığından yıl sonu itibariyle mali tablolarda idarenin tüm kaynakları gösterilmemiştir. Bu bağlamda, mevzuat hükümleri ve Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planı gereğince, geçici kabul noksanlıkları kesintilerinin bir teminat olması nedeniyle; İdarenin geçici kabul noksanları kesintileri için tuttuğu toplam 1.992.187,86 TL’nin 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmesi gerekmektedir.

Yukarıda yer alan denetim tespitine binaen, İdare tarafından; Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 257 ve 258’inci maddelerine göre teminat olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabına kaydedilip izlenmesi gerektiği, 2020 yılı itibariyle Yönetmelik’te belirtilen kesintinin Mahalli İdareler Detaylı Hesap Planında düzenlenen 330-Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabında izlenmesinin sağlanacağı ifade edilmiştir.

Ancak, bulguda belirtildiği üzere, 2019 yılında yapım işi ödemelerinin hakediş raporlarından kesinti yapılmış haliyle Bütçe Giderleri Hesabına yansıtılması ve kesintilerin muhasebeleştirilmemesi nedeni ile mali tablolarda; 330-Alınan Depozito ve Teminatlar

Hesabı, 258-Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı, 830-Bütçe Giderleri Hesabı, 920-Gider Taahhütleri Hesabı ve 921-Gider Taahhütleri Karşılığı Hesabı 1.992.187,86 TL eksik gözükmektedir.