Yıl sonu itibariyle; “294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı” 507.727,39 TL borç, “299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı” ise 541.064,19 TL alacak bakiyesi vermiş olup aradaki farkın (-) 33.336,80 TL olduğu tespit edilmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin, "294 Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabı" açıklamasına ilişkin, “Hesabın niteliği” başlıklı 224’üncü maddesinde bu hesabın, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların izlenmesi için kullanılacağı, "299 Birikmiş Amortismanlar Hesabı" açıklamasına ilişkin, “Hesabın niteliği” başlıklı 228’inci maddesinde ise bu hesabın, diğer duran varlıklar hesap grubunda yer alan hesaplarda kayıtlı amortismana tabi duran varlıklar için ayrılmış olan amortisman tutarlarını izlemek için kullanılacağı, belirtilmiştir.

Ayrıca 04.11.2015 tarih, 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Muhasebat Genel Müdürlüğü Amortisman ve Tükenme Payları Genel Tebliği’nin (Sıra No: 47) “Amortisman ve tükenme payı süre ve oranları” başlıklı 6’ncı maddesinin yedinci fıkrasında; “Çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren amortismana tabi maddi duran varlıklardan 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenmesine karar verilenlerin, amortismana tabi tutulmamış kısmının tamamı amortismana tabi tutulur.” denilmektedir.

Söz konusu 47 sıra no’lu tebliğe göre, çeşitli nedenlerle kullanılma olanaklarını yitiren maddi duran varlıkların 294 no.lu Hesaba kaydı yapılırken amortismana tabi tutulmamış kısmının da amortismana tabi tutulması gerekmekte olup, bu şekildeki bir kayıtla 294 ve 299 no.lu Hesapların bakiyelerinin birbirine eşitliği sağlanmalı, bunun yanı sıra kullanılma olanağını yitirmiş varlıkların bilançoda net tutarı olmamakla birlikte, henüz elden çıkarılmadığı için 294 ve 299 no.lu Hesaplarda takibine devam edilmelidir.

Belediye, yıl içinde 253 ve 255 no.lu Hesaplarda kayıtlı tamamı amorti edilmiş toplam 33.336,80 TL edinme değerli varlıklarını hurdaya ayırmış, mevzuatı gereği de edinme değerlerini 294 no.lu Hesaba, birikmiş amortismanlarını da 299 no.lu Hesaba aktarmıştır. Ancak yıl sonu işlemlerinde 31.12.2020 tarih, 16415 sayılı yevmiye kaydı ile tekrar 299 no.lu Hesabın alacağına 33.336,80 TL kaydedilmiş, karşılığında “630.13 Amortisman Giderleri Hesabı”na aynı tutarda gider yazılmıştır. Dolayısıyla 299 no.lu Hesaba mükerrer 33.336,80 TL kayıt yapılırken, esasen tamamı amorti edilmiş olan varlıklar için tekrar amortisman ayrılması

sonucu hem bilançoda elden çıkarılacak stok ve maddi duran varlıklar hesabı ters bakiye vermiş, hem de faaliyet sonuçları tablosuna fazladan amortisman gideri kaydı yapılarak giderler toplamı artırılmıştır.

Bilançoyu ve faaliyet sonuçları tablosunu etkileyen bu kaydın 31.12.2020 tarihine dönük düzeltme imkanı olmamakla birlikte, takip eden yılda hesap düzeltmelerinin yapılması gerekmektedir.

Belediye tarafından verilen cevapta; sehven yapılan hata ile ilgili gerekli düzeltme kayıtlarının yapılacağı belirtilmiş olup bulgu konusu takip eden denetimlerde izlenecektir.