Üniversitenin yapım işi ihalelerine ilişkin yapılan incelemede, mevzuat uyarınca geçici kabul noksanlıkları için teminat olarak kesilen tutarların vadesine göre 330 ve 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesaplarına kaydedilmediği görülmüştür.

Yapım İşlerine Ait Tip Sözleşmenin 30’uncu maddesinde;

• Birim fiyatlı sözleşmelere ilişkin düzenlenen hakedişlerde tamamlanmış ancak kesin hesabı idareye verilmemiş imalatlara ait tutarların %5’inin tutulacağı ya da bu tutar kadar teminat mektubu alınacağı ve kesin hesaplar idare tarafından onaylanmadıkça bu tutarların ödenmeyeceği yahut teminat mektubu alınması halinde iade edilmeyeceği,

• Anahtar teslimi götürü bedel sözleşmelerde geçici kabul noksanlıkları için düzenlenen her hakedişte yapılan iş tutarının %3’üne karşılık gelen kısmın tutulacağı ya da bu tutara karşılık gelen kısım karşılığında teminat mektubu alınacağı ve tutulan bu değerlerin geçici kabul

noksanı bulunmayan işlerde geçici kabul onay tarihinden sonra, geçici kabul noksanı bulunan işlerde bu eksikliklerin tamamlanmasını müteakip, geçici kabul tarihinden sonra yükleniciye iade edileceği,

Düzenlemelerine yer verilmiştir.

Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabı ile 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesaplarına ilişkin olarak düzenlenen “Hesabın niteliği” başlıklı 256’ncı ve 330’uncu maddelerinde; söz konusu hesapların nakden veya mahsuben tahsil edilen depozito ve teminatların izlenmesi için kullanılacağı ifade edilmiş, bir yıl içerisinde iade edilmesi gerekenlerin 330 no’lu hesapta, bir yıldan daha uzun sürede iade edilmesi gerekenlerin ise 430 no’lu hesapta takip edilmesi gerektiği ifade edilmiştir.

Üniversiteler Ortak Detaylı Hesap Planı’nda ise geçici kabul noksanlıkları için teminat olarak kesilen tutarların, vadesine göre 330.15 Yapım İşleri Tip Sözleşmesinin 30. ve 31. Md. Ger. Al. Tem. ile 430.15 Yapım İşleri Tip Sözleşmesinin 30. ve 31. Md. Ger. Al. Tem. detay kodlarında takip edilmesi gerektiği düzenlenmiştir.

Yapılan incelemede Kastamonu Üniversitesi tarafından geçici kabule tabi yapım işlerinde mevzuatı gereği kesilmesi gereken geçici kabul noksanlığı kesintilerinin yapıldığı ancak, vadelerine göre yukarıda belirtilen ilgili hesaplara kaydedilmesi gerekirken, söz konusu tutarların 333.02.99 Kişilere Ait Emanetler detay koduna kaydedildiği görülmüştür.

Üniversite tarafından, bahsi geçen hesap kodunda geçici kabul noksanlıkları dışında farklı niteliğe sahip tutarlar da izlendiğinden, muhasebe kayıtlarında ve mali tablolarda Kurumun yapım işleri için yaptığı geçici kabul noksanlıkları kesintileri tam olarak görülememektedir.

Kamu idaresi tarafından, geçici kabul noksanlıkları kesintilerinin vadelerine göre tespit edilip 2021 yılı içerisinde 38 adet muhasebe işlem fişi ile ilgili hesaplara aktarıldığı ifade edilmişse de, söz konusu hatalı uygulama 2020 yılı Bilançosunda; 333 Emanetler Hesabının 986.158,80 TL fazla, 330 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabının 241.603,98 TL eksik, 430 Alınan Depozito ve Teminatlar Hesabının ise 744.554,82 TL tutarında eksik görünmelerine sebebiyet vermiştir.