Muhasebe kayıtları ve mali tabloların incelenmesinde aşağıda ayrıntısı gösterilen maddi duran varlıklar için ya hiç amortisman ayrılmadığı, ya da muhasebe hesaplarında kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25 Maddi Duran Varlıklar hesap grubu ile ilgili ve “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187’nci maddesinin (ç) bendinde, amortismana tabi varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği ile ilgili hususlar hüküm altına alınmıştır.

Maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde gidere dönüştürülmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılan 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı da aynı Yönetmelik’in 202 ve 203’üncü maddelerinde açıklanmıştır.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Varlıklara ilişkin ilkeler” başlıklı 9'uncu maddesinin 1/d bendinde de; “Bilançoda duran varlıklar ana hesap grubu içinde yer alan maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ile diğer duran varlıkların maliyetlerini, bunlardan yararlanılan dönemlere dağıtmak amacıyla, her dönem ayrılan amortismanların birikmiş tutarları bilançoda ayrıca gösterilir.” denildikten sonra hangi duran varlıkların amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin esas ve usuller ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının duran varlık çeşitlerine göre Bakanlıkça belirleneceği hususu aynı Yönetmelik’in 29'uncu maddesinde hükme bağlanmıştır.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ve Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin amortisman işlemlerine ilişkin hükümlerinde belirtilen, Maliye Bakanlığına tanınan amortisman süre, yöntem ve oranlarını belirleme yetkisi ise Bakanlığın Vergi Usul Kanunu’nun 318'inci maddesindeki yetkisinden gelmektedir. Maliye Bakanlığı bu yetkisini 333, 339, 365, 389, 399 ve 418 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri çıkartarak kullanmış ve tebliğ eki listelerde amortisman uygulamasına ilişkin gerekli açıklamalara yer vermiştir.

Amortisman ve tükenme payı ayrılmasına ilişkin usul ve esaslar ile, uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranlarının neler olacağı ise 04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 sıra numaralı Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde açıklanmıştır.

Yukarıda açıklanan Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği ve Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği ile bahsi geçen Vergi Usul Kanunu Tebliğleri ve Muhasebat Genel

Müdürlüğü Genel Tebliği’nin söz konusu hükümleri dikkate alındığında idarenin amortisman işlemlerine ilişkin şu hususlar tespit edilmiştir;

1. Amortisman ve tükenme payı ayrılması gereken tüm maddi varlıklar için amortisman ayrılmamıştır.

   Tablo 8: Amortisman Ayrılmamış Maddi Varlıklar

   
   

   Varlık Hesap Kodu	Hesap Adı	Kayıtlı Varlıkların Değeri (TL)
   251.01.01.00.00	Boru Hatları	11.557,30
   251.01.02.00.00	Enerji Nakil Hatları	494.686,31
   251.01.06.01.00	Köprüler	241.116,61
   251.01.20.04.00	Rekreasyon Alanları	15.591,00
   251.01.20.06.00	Pazar Yeri	3.298,10
   251.01.20.08.00	Umuma Ait Binalar	269.262,60
   252.01.01.04.12	Eğitim ve Dinlenme Binaları	6.255,18
   252.01.01.04.13	Düğün, Tören ve Konferans Salonları	2.066,23
   253.02.01.00.00	Tarım ve Ormancılık Makineleri	38.245,97
   253.02.02.00.00	İnşaat Makineleri ve Aletleri	1.646,42
   253.02.03.00.00	Atölye Makineleri ve Aletleri	82.072,26
   253.02.05.00.00	Güç Elektroniği ve Basınçlı Makineler ile Aletleri	40.052,01
   253.03.01.00.00	Yıkama, Temizleme ve Ütüleme Cihaz ve Araçları	9.204,00
   253.03.02.00.00	Beslenme, Gıda ve Mutfak Cihaz ve Aletleri	34.395,34
   253.03.03.00.00	Kurtarma Amaçlı Cihaz ve Aletler	9.345,60
   253.03.05.00.00	Tıbbi ve Biyolojik Amaçlı Kullanılan Cihazlar ve Aletler	4.602,00
   253.03.06.00.00	Araştırma ve Üretim Amaçlı Cihazları ve Aletleri	42.350,01
   253.03.07.00.00	Müzik Aletleri ve Aksesuarları	13.386,54
   254.01.01.00.00	Otomobiller	45.450,00
   254.01.02.00.00	Yolcu Taşıma Araçları	49.130,00

   
   

   254.01.03.00.00	Yük Taşıma Araçları	1.394.036,62
   254.01.04.00.00	Arazi Taşıtları	16.420,45
   254.01.06.00.00	Mopet ve Motosikletler	8.329,98
   254.02.06.00.00	Tekneler	3.960,40
   255.01.01.00.00	Döşeme Demirbaşları	35.652,19
   255.01.02.00.00	Temsil ve Tören Demirbaşları	380,55
   255.01.03.00.00	Koruyucu Giysi ve Malzemeler	18.462,06
   255.01.04.00.00	Seyahat, Muhafaza ve Taşıma Amaçlı Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar	3.447,13
   255.01.05.00.00	Hastanede Kullanılan Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar	46.400,30
   255.02.04.00.00	Haberleşme Cihazları	71.991,32
   255.02.06.00.00	Aydınlatma Cihazları	3.417,20
   255.03.01.00.00	Büro Mobilyaları	180.666,95
   255.03.02.00.00	Misafirhane, Konaklama ve Barınma Amaçlı Mobilyalar	40.868,68
   255.04.01.00.00	Yemek Hazırlama Ekipmanları	6.274,50
   255.05.04.00.00	Koruma Altına Alınan Hayvanlar	2.000,00
   255.07.02.00.00	Basılı Yayınlar	79.595,41
   255.07.03.00.00	Görsel ve İşitsel Kaynaklar	50.321,76
   255.08.02.00.00	Öğrenmeyi Kolaylaştırıcı Ekipmanlar	9.664,20
   255.08.04.00.00	Okul Bahçesi ve Oyun Demirbaşları	65.844,00
   255.09.99.00.00	Diğer Spor Amaçlı Kullanılan Demirbaşlar	145.700,74
   255.10.02.00.00	Kontrol ve Güvenlik Sistemleri	163.534,86
   255.10.03.00.00	Yangın Söndürme ve Tedbir Cihaz ve Araçları	413,00
   255.11.03.00.00	Masa ve Sehpalarda Sergilenen Süs Eşyaları	14.596,60
   255.12.02.00.00	Büro Malzemeleri	22.786,47
   255.99.01.00.00	Seyyar Kulübe, Kabin, Büfe ve Kafesler	18.880,00

   
   

   255.99.03.00.00

   Sergileme ve Tanıtım Amaçlı Taşınırlar

   40.473,45

2. Amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılmıştır.

Tablo 9: Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisman Ayrılmış Varlıklar

İdarenin maddi varlıklarından bir kısmı için amortisman ayrılmaması ve bir kısmı için de varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılması 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabını etkilemektedir.

Ayrıca, hatalı amortisman uygulaması sonucu; Giderler Hesabına yansıması gereken amortisman giderleri kadar 630 Giderler Hesabı, Dönem sonunda 630 Giderler Hesabının yansıması sonucu oluşacak faaliyet sonuçlarını gösteren 690 Faaliyet Sonuçları Hesabı ile faaliyet sonuçlarının bakiyeleri üzerinden değerlendirilecek dönem faaliyet sonucunu gösteren 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı ya da 591 Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabı (-) ayrılması gereken amortisman tutarları ya da fazla ayrılan amortisman tutarları kadar hatalı sonuç vermektedir.

Yılı dönem faaliyet sonucuna göre, yılı geçtikten sonra önceki yıllar faaliyet sonuçlarını takip etmek için kullanılan 570 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı ya da 580 Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı (-) ile geçmiş yıllar olumlu ya da olumsuz faaliyet sonuçlarının 5 yıl sonunda net değere aktarılması gerektiğinden, 5 yıllık süreyi doldurmuş geçmiş dönemler için 500 Net Değer Hesabı da amortisman ayrılmamasından etkilenen diğer hesaplardır.

Sonuç olarak; amortisman ve tükenme payı ayrılması gereken tüm maddi duran varlıklar için amortisman ayrılmaması ile amortismana tabi maddi duran varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrılmasından dolayı idarenin yıl içinde ve yıl sonunda düzenlenen mali

tablolarında 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabı (-), 590 Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı, 570 Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı ve 500 Net Değer Hesabı gerçeği yansıtmamaktadır.

Kamu idaresi tarafından bulguya iştirak edilmiş ve ilgili mevzuat hükümlerine uyulacağı belirtilmiştir.