Karar Künyesi
İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunan bazı varlıkları için amortisman ayrılmadığı, bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 25-Maddi Duran Varlıklar Hesap grubuna ilişkin olan “Hesap grubuna ilişkin işlemler” başlıklı 187 nci maddesinin ikinci fıkrasının (ç) bendinde; bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı; amortismana tabi maddi duran varlıkların neler olduğu, bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranlarına ilişkin esas ve usullerin Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirleneceği, ayrılan amortismanların nasıl muhasebeleştirileceği ve varlıkların amortisman hesaplanmasına esas alınacak değerinin nasıl tespit edileceği belirtilmiştir.
04.11.2015 tarih ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren “Amortisman ve Tükenme Payları” başlıklı 47 Sıra No’lu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde ise; kamu idarelerinin duran varlıklarından hangilerinin amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı, buna ilişkin usul ve esaslar ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranları düzenlenmiştir.
Yapılan incelemelerde, anılan Yönetmelik ve Tebliğ hükümlerine aykırı olarak İdarenin maddi duran varlık grubunda kayıtlı bulunan madi duran varlıklarının bir kısmı için hiç amortisman ayrılmadığı, amortisman ayrılan bazı varlıklar için ise amortismana tabi maddi varlığın kayıtlı değerinden daha fazla amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Tablo 9: Amortisman Ayrılmayan Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
255.03.02.. | Misafirhane, Konaklama ve Barınma Amaçlı Mobilyalar | 846.880,70 | 0,00 | 846.880,70 |
255.03.05.. | Seminer ve Sunum Amaçlı Ürünler | 436.259,94 | 0,00 | 436.259,94 |
255.03.04.. | Bebek ve Çocuk Mobilyası ve Aksesuarları | 19.847,60 | 0,00 | 19.847,60 |
255.05.04.. | Koruma Altına Alınan Hayvanlar | 124.735,40 | 0,00 | 124.735,40 |
253.03.02.. | Beslenme, Gıda ve Mutfak Cihaz ve Aletleri | 274.346,32 | 0,00 | 274.346,32 |
253.03.08.. | Spor Amaçlı Kullanılan Cihaz ve Aletler | 3.540,00 | 0,00 | 3.540,00 |
Tablo 10: Amortismana Tabi Maddi Varlığın Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisan Ayrılan Maddi Duran Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri (TL) | Amortismanların Toplam Değeri (TL) | Fark (TL) |
255.03.01 | Büro Mobilyaları | 49.512,36 | 1.174.600,30 | -1.125.087,94 |
253.02.01 | Tarım ve Ormancılık Makineleri ve Aletleri | 0 | 311.648,23 | -311.648,23 |
253.02.02 | İnşaat Makineleri ve Aletleri | 0 | 1.239,00 | -1.239,00 |
253.02.04 | İş Makineleri ve Aletleri | 0 | 9.080,00 | -9.080,00 |
253.02.05 | Güç Elektroniği ve Basınçlı Makineler ile Aletleri | 0 | 105.552,18 | -105.552,18 |
253.02.06 | Posta Makineleri | 0 | 1.445,55 | -1.445,55 |
253.02.07 | Paketleme Makineleri | 0 | 60.119,86 | -60.119,86 |
253.02.09 | Ayırma, Sınıflandırma Makineleri | 0 | 791.092,83 | -791.092,83 |
256 | Hizmet İmtiyaz Varlıkları | 0 | 4.056.860,82 | -4.056.860,82 |
Maddi duran varlıklar için amortisman kayıtlarının yapılmaya başlandığı ifade edilmiş olmakla birlikte, 2021 yılı mali tablolarında hata devam etmektedir.
Amortismana tabi maddi duran varlıklar için hiç amortisman ayrılmaması ve değerinden fazla amortisman ayrılması nedeniyle, bilançoda 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı ile maddi duran varlıkların net değerleri hatalı olarak görünmektedir. Aynı zaman faaliyet sonuçları tablosunda da amortisman giderleri gerçek değeri göstermemektedir.
İdare tarafından verilen cevapta, maddi duran varlıklar için amortisman kayıtlarının yapılmaya başlandığı ifade edilmiştir. Ancak 2022 yılında yapılan doğru kayıt 2021 yılı bilançosunda oluşan hatalı durumu değiştirmemektedir.