Karar Künyesi
Verginin tam ve doğru bir şekilde ödenmesini güvence altına almak amacıyla ödeme esnasında verginin bir kısmının kesilmesi işlemine tevkifat denilmektedir. 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun verdiği yetkiye istinaden çıkarılan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde 3065 sayılı Kanun’da yer alan KDV ile ilgili hükümlerin uygulanmasına ilişkin açıklamalara yer verilmiş, bu kapsamda KDV tevfikatına ilişkin ayrıntılı düzenlemeler de yapılmıştır.
Söz konusu Tebliğ’e göre KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya hizmeti yapanlar tarafından değil, bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.
Tebliğ’in 2.1’inci maddesinin dördüncü fıkrasında KDV tevkifatının ihtiyari bir uygulama olmadığı, Maliye Bakanlığınca tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılmasının zorunlu olduğu; Maliye Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılmasının mümkün olmadığı belirtilmiştir.
Mezkûr Tebliğ’in 2.1.3.1 bölümünün birinci fıkrasında aynen;
“Tebliğin (I/C-2.1.3.2) ve (I/C-2.1.3.3) bölümleri kapsamındaki işlemlerde, işlem bedeli üzerinden hesaplanan KDV’nin tamamı değil, bu işlemler için izleyen bölümlerde belirlenen orandaki kısmı, alıcılar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecek; tevkifata tabi tutulmayan kısım ise satıcılar tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilip (beyannamede ödenmesi gereken KDV çıkması halinde) ödenecektir.” denilmektedir.
Yine aynı bölümün üçüncü fıkrasında;
“Kısmi tevkifat uygulaması kapsamında KDV tevkifatı yapmak üzere sorumlu tutulabilecekler aşağıda iki grup halinde sayılmış olup, tevkifat uygulaması kapsamındaki her bir işlem bazında tevkifat yapması gerekenler, söz konusu gruplardan birine veya ikisine veyahut söz konusu gruplar kapsamında olan bazı sorumlulara atıf yapılmak suretiyle Tebliğin ilgili bölümlerinde belirtilmektedir.
KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir)
Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın):
…
- Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri,
…” ifadelerine yer verilerek, kısmi tevkifat uygulaması kapsamında su ve kanalizasyon idarelerine (I/C-2.1.3.1/b) grubunda yer verilmiştir.
Buna göre, Tebliğ’in kısmi tevkifat yapılmasına ilişkin bölümlerinde (I/C-2.1.3.1/b) grubuna atıf yapılması halinde, su ve kanalizasyon idareleri tarafından tevkifat yapılması; tersi durumda, yani Kurum’un tevkifat yapmasına ilişkin atıf bulunmayan işlemlerde, Kurum tarafından tevkifat yapılmaması gerekmektedir.
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nin 2.1.3.2’nci bölümünde kısmi tevkifat uygulanması kapsamındaki hizmetlere yer verilmiştir. Buna göre;
Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt-Proje Hizmetleri,
Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler,
Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri,
Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri,
İşgücü Temin Hizmetleri,
Yapı Denetim Hizmetleri,
Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri,
Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri,
Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri,
Servis Taşımacılığı Hizmeti,
Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri
İşlemlerinde, Tebliğ’in (I/C-2.1.3.1/b) bölümünde sayılanların, kısmi tevkifat yapması istenmiştir. Hali ile su ve kanalizasyon idareleri yukarıda sayılan işlemler kapsamında kısmi tevkifat yapabilmektedir. Her ne kadar bölümün sonunda “Yukarıda Belirlenenler Dışındaki Hizmetler” başlığı altında “KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ifa edilen ve yukarıda belirtilmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu idare, kurum ve kuruluşlar tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.” denilse de su ve kanalizasyon idareleri 5018 sayılı Kanun’a ekli cetvellerde sayılmadığından söz konusu hükmün Kurum işlemlerinde uygulanması mümkün değildir. Sonuç olarak; Kurum Tebliğ’in ilgili bölümlerinde, (I/C-2.1.3.1/b) bölümünde sayılanlara atıfta bulunan işlemler için kısmi tevkifat yapabilecektir.
Kurum tarafından yapılan taşıt kiralama hizmetlerine ilişkin ödemelerde 2018 yılı
içerisinde 363.983,76 TL tutarında kısmi KDV tevkifatı yapıldığı görülmüştür. Yukarıda açıklanan mevzuat hükümleri gereğince su ve kanalizasyon idarelerinin, taşıt kiralamalarına ilişkin hizmet alımlarında kısmi tevkifat yapmasına olanak sağlayan herhangi bir hüküm bulunmadığından söz konusu tevkifat işlemlerinin mevzuata uygun olduğunu söylemek mümkün değildir.
Kamu idaresi cevabında; özetle Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği’nde yer alan hükümler ve Muğla Vergi Dairesi Başkanlığının 21 Şubat 2019 tarihli Özelgesi doğrultusunda İdare taşıt kiralamalarına ilişkin hizmet alımlarında kısmi tevkifat uygulanmadığı belirtilmiştir
Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında; Muğla Vergi Dairesi Başkanlığının 21 Şubat 2019 tarihli özelgesi doğrultusunda taşıt kiralamalarına ilişkin hizmet alımlarında kısmi tevkifat uygulanmadığı ifade edildiğinden bu aşamada önerilecek herhangi bir husus kalmamıştır. Bulgu konusu hususun devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.