Belediye tarafından tüketim malzemeleri (ilk madde ve malzemeler) ile dayanıklı taşınırların (Tesis, makine ve cihazlar, taşıtlar ve demirbaşlar) edinilmesi sırasında düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerine yapılan kayıtların, maliyet bedeline Katma Değer Vergisi nin dâhil edilmediği tespit edilmiştir.

Taşınır Mal Yönetmeliği’nin “Kayıt zamanı, kayıt değeri ve değer tespit komisyonu” başlıklı 13'üncü maddesinde;

• Taşınırların, edinme şekline bakılmaksızın kamu idaresince kullanılmak üzere teslim alındığında giriş, tüketime verildiğinde, satıldığında, başka harcama birimlerine devredildiğinde, bağışlandığında veya yardım yapıldığında, çeşitli nedenlerle kullanılamaz hale geldiğinde, hurdaya ayrıldığında veya kaybolma, çalınma, canlı taşınırın ölümü gibi yok olma hallerinde çıkış kaydedileceği,

• Giriş ve çıkış kayıtlarının Taşınır İşlem Fişine dayanılarak yapılacağı,

  
  

• Satın alma suretiyle edinilen taşınırların maliyet bedelinin tespitinde, Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin ilgili hükümlerinin uygulanacağı ifade edilmiştir.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Tanımlar” başlıklı 4’üncü maddesinde; Maliyet bedelinin, bir varlığın satın alınması, üretilmesi veya değerinin artırılması için yapılan harcamalar veya verilen kıymetlerin toplamı olduğu belirtilmiştir.

Aynı Yönetmelik’in "Mali olmayan varlıklar ve sınıflandırılması" başlıklı 23'üncü maddesinde; Stokların, maliyet bedeliyle ilgili stok hesaplarına kaydedileceği, maliyet bedelinin ise stokların depolanacağı yere kadar getirilmesi için yapılan bütün giderleri kapsadığı hükmü yer almaktadır.

Yine aynı Yönetmelik’in "Maddi duran varlıkların kayıt değerleri" başlıklı 26' ncı maddesinde;

"Gerek yatırım ve gerekse kullanım amacıyla edinilen maddi duran varlıklar maliyet bedeliyle muhasebeleştirilir. Maddi duran varlıkların maliyet bedeli, alış bedeline, vergi, resim ve harçlar ile diğer doğrudan giderlerin ilave edilmesi suretiyle bulunur. Ancak, katma değer

vergisi mükellefi olan kamu idarelerinin, edindikleri maddi duran varlıklar için ödedikleri katma değer vergisi tutarları, maliyet bedeline dâhil edilmez." denilmektedir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümleri gereğince, belediyeler gelir getirici faaliyetleri dışında KDV mükellefi olmadığından, satın alınan tüketim malzemeleri ve dayanıklı taşınırların taşınır işlem fişiyle kayıtlara alınması sırasında ilgili malzemeler için düzenlenen faturalardaki Katma Değer Vergisi dâhil tutar (maliyet bedeli) esas alınarak kayıt yapılması gerekmektedir.

Yapılan incelemede, belediyenin tüketim malzemeleri ve dayanıklı taşınır alımlarında katma değer vergisi tutarlarının maliyete dâhil edilmediği tespit edilmiş, dolayısıyla tüketim malzemeleri ve dayanıklı taşınırların olması gerekenden düşük değerlerle muhasebe kayıtlarına alınmasına neden olunmuştur.

Sonuç olarak, belediyenin tüketim malzemesi ve dayanıklı taşınır alımları sırasında düzenlenen taşınır işlem fişlerinin mevzuata uygun olarak düzenlenmesi, bahse konu mal alımlarının Katma Değer Vergisi dâhil olmak üzere maliyet bedeli esas alınarak muhasebe kayıtlarına alınması sağlanmalıdır.