Döner Sermaye İşletmesinin muhasebe kayıtlarında 260 Haklar Hesabında izlenen maddi olmayan duran varlıklar için amortisman ayrılmadığı görülmüştür.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin; “Gelir tablosu ilkeleri” başlıklı 35’inci maddesinde; maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ile özel tükenmeye tabi varlıklar için uygun amortisman ve tükenme payı ayrılacağı, “Amortisman ve tükenme payı uygulaması” başlıklı 49’uncu maddesinde; muhasebe sistemine dâhil edilen duran varlıklardan; arazi ve arsalar, yapım aşamasındaki sabit varlıklar, varlıkların elde edilmesi için verilen avans ve krediler ile sanat eserleri dışındakilerden hangilerinin amortisman ve tükenme payına tabi tutulacağı ve bunlara ilişkin usul ve esaslar ile uygulanacak amortisman ve tükenme payının süre, yöntem ve oranları duran varlık çeşitlerine göre Bakanlıkça belirleneceği hükümleri getirilmiştir.

Anılan Yönetmelik’in 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabına dair “Hesabın niteliği” başlıklı 226’ncı maddesinde; Birikmiş amortismanlar hesabının, maddi olmayan duran varlık bedellerinin, yararlanma süresi içinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesini izlemek için kullanılacağı, aynı Yönetmelik’in “Hesabın işleyişi” başlıklı 227’nci maddesinde ise; ayrılan amortisman tutarlarının bu hesaba alacak, ilgili gider hesaplarına borç kaydedileceği hüküm altına alınmıştır.

47 sıra numaralı Amortisman ve Tükenme Payları Muhasebat Genel Müdürlüğü Tebliği’ne göre; tutarına bakılmaksızın maddi olmayan duran varlıklar hesap gruplarında izlenen varlıklar için amortisman oranı %100 olarak belirlenmiştir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine göre; maddi olmayan duran varlıklar hesap gruplarında izlenen varlıklar için, hesaplara alındığı yılın sonunda %100 amortisman ayrılmak suretiyle ayrılan amortisman tutarı 268 Birikmiş Amortismanlar Hesabına alacak, ilgili gider hesaplarına borç kaydedilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemeler neticesinde Döner Sermaye İşletmesi tarafından 2020 yılı içerisinde edinilen maddi olmayan duran varlıklara yıl sonunda hiç amortisman ayrılmadığı tespit edilmiştir.

Sonuç olarak her ne kadar 2021 yılı içerisinde düzeltme kayıtları yapılmış olsa da 2020 yılı mali tablolarını etkilememektedir. Kurum varlıklarının net değerlerini yansıtacak şekilde mali tablolarda yer alması için gerekli amortisman ayırma işlemlerinin düzenli olarak yapılmasının gerektiği değerlendirilmektedir.