İşletmede, Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nde tanımlanmayan ve Döner Sermayeli İşletmeler Detaylı Hesap Planı’nda yer almayan hesapların kullanıldığı görülmüştür.

Anılan Yönetmelik’in “Hesap planının genel yapısı” başlıklı 63’üncü maddesinde döner sermayeli işletmelerin kullanması gereken muhasebe hesapları belirlenmiş olup 30 ve 40 No.lu “Mali Borçlar” hesap grupları altında yalnızca 303 No.lu ve 403 No.lu İşletmeler Arası Mali Borçlar hesaplarına yer verilmiştir.

Diğer yandan, aynı Yönetmelik’in 362 Ödenecek Döner Sermaye Yükümlülükleri Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 289’uncu maddesinde; bu hesabın, döner sermayeli işletmelerce genel bütçeye aktarılacak tutarların, Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumu payının, idare masraflarına katılma payının, amortisman payının, kâr payının, merkez hissesi gibi Hazineye veya ilgili idareye ödenecek gelir ve payların izlenmesi için kullanılacağı hüküm altına alındığından Hazineye olan borçlar da adı geçen hesapta izlenmelidir.

Denetimlerde, İşletmede “Mali Borçlar” hesap grupları altında Yönetmelik’te yer verilmeyen “2547 sayılı Kanun’un Geçici 75’inci Maddesi Kapsamında Hazineye Borçlar” adıyla 304 ve 404 No.lu hesapların kullanıldığı, 2022 yılı sonu itibarıyla 304 No.lu hesaba 42.917.627,28 TL 404 No.lu hesaba ise 128.752.882,39 TL borç ve alacak kaydı yapıldığı tespit edilmiştir.

Kamu idaresinin cevabında, 304 ve 404 no.lu hesapların Hazine ve Maliye Bakanlığının 19.04.2018 tarih ve 16510402-045.99-6939 sayılı yazısına dayanılarak kullanıldığı belirtilmiştir.

Ancak 2547 sayılı Kanun'un geçici 75'inci maddesi kapsamında hazine borçlarının 362 Ödenecek Döner Sermaye Yükümlülükleri Hesabına kayıt edilmesinin daha uygun olduğu, söz konusu hesabın Döner Sermaye İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'ndeki tanımının yapılan işlemleri büyük ölçüde kapsadığı düşünülmektedir.

Bu nedenle, Yönetmelikte bulgu konusu işlemlerinin takip edilebileceği bir hesap mevcutken Hazine ve Maliye Bakanlığının bir yazı ile Yönetmelikte tanımı bulunmayan bir hesap açmasının uygun olmadığı değerlendirilmektedir.

Sonuç olarak; İşletmenin 2547 sayılı Kanun’un geçici 75’inci maddesi kapsamındaki hazineye borçları için ilgili mevzuatta ve hesap planında tanımlanmamış 304 ve 404 no.lu hesapları kullanması nedeniyle, 362 Ödenecek Döner Sermaye Yükümlülükleri Hesabındaki kayıtların eksik olduğu, dolayısıyla mali tabloların eksiksiz ve doğru verebilmesinin sağlanması gerektiği değerlendirilmektedir.