Karar Künyesi
251 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabı, 252 Binalar Hesabı, 253 Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabı ile 255 Demirbaşlar Hesabında bulunan bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmadığı ya da fazla amortisman ayrıldığı görülmüştür.
Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 187’nci maddesinde; bir yıldan fazla kullanılabilen ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz kalan maddi duran varlıklar için amortisman ayrılacağı, bu Yönetmelik kapsamına dahil kamu idarelerince muhasebe sistemine dahil edilen maddi duran varlıklardan hangilerinin amortismana tabi
tutulacağı ve bunlara ilişkin uygulanacak amortisman süre, yöntem ve oranları ile ilgili olarak Hazine ve Maliye Bakanlığınca belirlenen esas ve usullerin uygulanacağı ifade edilmiştir.
Bu Yönetmelik’e istinaden Hazine ve Maliye Bakanlığınca hazırlanan 04.11.2015 tarihli ve 29522 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Amortisman ve Tükenme Paylarına İlişkin 47 sıra No.lu Muhasebat Genel Müdürlüğü Genel Tebliği’nde maddi duran varlıklar için ayrılacak amortisman süreleri ve oranları belirlenmiştir.
Belirtilen Yönetmelik’in 202 ve 203’üncü maddelerinde; 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının maddi duran varlık bedellerinin ekonomik ömrü içerisinde giderleştirilmesi ve hesaben yok edilmesi için kullanılacağı, ayrılan amortisman tutarlarının ise muhasebeleştirilmesinin bu hesaba alacak 630 Giderler Hesabına borç kaydedilmesi gerektiği ifade edilmiştir.
Tablo 8: Amortisman Ayrılmayan Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri | Amortismanların Toplam Değeri |
251.xx.03.00. | Su İsale Hatları | 1.624.421,81 | 0,00 |
251.xx.04.00. | Kanalizasyon Hatları | 1.662.835,76 | 0,00 |
251.xx.06.01. | Köprüler | 220.000,00 | 0,00 |
251.xx.08.00. | Sulama Kanalları | 14.640,00 | 0,00 |
251.xx.12.00. | Liman ve Rıhtımlar | 193.088,41 | 0,00 |
251.xx.14.00. | Çekek Yerleri | 130.839,93 | 0,00 |
251.xx.15.00. | Balıkçı Barınakları | 1.582,67 | 0,00 |
251.xx.17.00. | Mendirekler ve Dalgakıranlar | 9.719,66 | 0,00 |
251.xx.20.02. | Parklar ve Yeşil Alanlar | 23.605.324,42 | 0,00 |
251.xx.20.07. | Genel Mezarlıklar | 19.520.588,56 | 0,00 |
251.xx.99.00. | Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri | 3.309.952,43 | 0,00 |
252.xx.xx.01.01 | Hizmet Binaları | 2.645.857,62 | 0,00 |
252.xx.xx.01.99 | Diğer | 1.247.888,75 | 0,00 |
252.xx.xx.02.99 | Diğer | 389.257,22 | 0,00 |
252.xx.xx.03.99 | Diğer | 4.130,00 | 0,00 |
252.xx.xx.04.02 | Bakımevi ve Huzurevleri | 394.592,00 | 0,00 |
252.xx.xx.04.07 | Kütüphaneler | 157.267,94 | 0,00 |
252.xx.xx.04.11 | İbadet Yerleri | 236.000,00 | 0,00 |
252.xx.xx.04.12 | Eğitim ve Dinlenme Binaları | 7.095,81 | 0,00 |
252.xx.xx.04.13 | Düğün, Tören ve Konferans Salonları | 50.000,00 | 0,00 |
252.xx.xx.04.15 | Hayvan Barınakları | 81.397,30 | 0,00 |
252.xx.xx.05.01 | Spor Sahaları | 262.501,57 | 0,00 |
252.xx.xx.05.02 | Spor Salonları | 5.565.001,68 | 0,00 |
252.xx.xx.05.03 | Stadyumlar | 493.381,60 | 0,00 |
252.xx.xx.05.99 | Diğer | 414.775,40 | 0,00 |
252.xx.xx.06.06 | Kültür ve Eğlence Merkezleri | 254.376,85 | 0,00 |
252.xx.xx.07.01 | Kamu Konutları | 50.000,00 | 0,00 |
252.xx.xx.07.99 | Diğer Binalar | 2.598.242,72 | 0,00 |
252.xx.xx.09.05 | Dükkan ve İşyeri | 585.000,00 | 0,00 |
252.xx.xx.09.99 | Diğer | 3.181.774,29 | 0,00 |
252.xx.xx.10.01 | Hangarlar, Antrepolar, Silolar ve Depolar | 65.254,00 | 0,00 |
252.xx.xx.10.99 | Diğer | 378.102,35 | 0,00 |
TOPLAM | 69.354.890,75 | 0,00 |
Tablo 9: Fazla Amortisman Ayrılan Varlıklar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri | Amortismanların Toplam Değeri | Fark |
251.xx.10.03. | Göletler | 0,00 | 4.575,32 | -4.575,32 |
253.02.01. | Tarım ve Ormancılık Makineleri | 438.349,23 | 454.043,23 | -15.694,00 |
253.02.02. | İnşaat Makineleri ve Aletleri | 321.417,42 | 323.039,92 | -1.622,50 |
253.02.03. | Atölye Makineleri ve Aletleri | 118.781,52 | 132.352,70 | -13.571,18 |
253.02.10. | Matbaacılıkta Kullanılan Makine ve Aletler | 58.281,59 | 69.727,59 | -11.446,00 |
253.03.01. | Yıkama, Temizleme ve Ütüleme Cihaz ve Araçları | 180.889,38 | 197.031,78 | -16.142,40 |
253.03.02. | Beslenme, Gıda ve Mutfak Cihaz ve Aletleri | 70.620,88 | 95.750,67 | -25.129,79 |
253.03.04. | Ölçüm, Tartı, Çizim Cihazları ve Aletleri | 213.286,23 | 237.122,23 | -23.836,00 |
253.03.05. | Tıbbi ve Biyolojik Amaçlı Kullanılan Cihazlar ve Aletler | 7.135,99 | 9.035,99 | -1.900,00 |
255.02.03. | Teksir ve Çoğaltma Makineleri | 146.298,50 | 160.321,03 | -14.022,53 |
255.02.05. | Ses, Görüntü ve Sunum Cihazları | 653.568,10 | 657.582,61 | -4.014,51 |
TOPLAM | 2.208.628,84 | 2.340.583,07 | -131.954,23 |
Belediye tarafından 2021 yılı içerisinde, 28.05.2021 tarih ve 2937 no.lu muhasebe işlem fişi ile fazla amortisman ayrılan varlıklara ilişkin 131.954,23 TL tutarın 257 Birikmiş Amortismanlar ve 500 Net Değer Hesabına kaydedildiği belirtilse de, 2020 yılı bilançosunda herhangi bir değişiklik olmamıştır.
Belirtilen mevzuat hükümleri ve açıklamalar gereği, 251, 252, 253 ve 255 Hesaplarında kayıtlı varlıklar için ekonomik ömürlerine göre amortisman ayrılarak 257 Hesaba kaydedilmesi gerekirken; bazı varlıklar için hiç amortisman ayrılmaması ve bazıları için de fazla amortisman ayrılması sebebiyle mali tablolarda yer alan 630 Giderler Hesabı ve 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının gerçek durumu yansıtmadığı değerlendirilmiştir.