Kurum muhasebe kayıtları üzerinde yapılan incelemelerde, 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabı ile 361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabının gerçeği yansıtmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabının niteliğini açıklayan 269’uncu maddesinde;

“(1) Ödenecek vergi ve fonlar hesabı; mevzuatı gereği kamu idarelerince sorumlu veya mükellef sıfatıyla vergi dairesine ödenmesi gereken her türlü vergi, resim, harç ve benzeri borç tutarlarının izlenmesi için kullanılır.”,

360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabının işleyişini açıklayan 270’inci maddesinde;

“(1) Ödenecek vergi ve fonlar hesabına ilişkin alacak ve borç kayıtları aşağıda gösterilmiştir.

a) Alacak

1) Mevzuatı gereğince nakden veya mahsuben tahsil edilip ilgili vergi dairelerine yatırılması gereken tutarlar bu hesaba alacak, ilgili hesaba borç kaydedilir.

…”,

361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabının niteliğini açıklayan 271’inci maddesinde;

“(1) Bu hesap, sosyal güvenlik mevzuatı hükümlerine göre sosyal güvenlik kurumları adına nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılır.”,

361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabına ilişkin işlemleri açıklayan 272’inci maddesinde;

“(1) İlgili mevzuatı gereğince Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı adına prim olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarlar bu hesaba kaydedilir.

…” hükümleri yer almaktadır.

Aynı Yönetmelik’in 278, 322 ve 323’üncü maddelerinde ise vadesi geçmiş, ertelenmiş veya taksitlendirilmiş vergi ve diğer yükümlülüklerden vadesi bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olanların 438- Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabına, vadesi bir yılı aşmayan kısımların ise 368-Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabına kaydedileceği düzenlenmiştir.

Yukarıdaki mevzuat hükümlerine göre; kamu idarelerince sorumlu veya mükellef sıfatıyla vergi dairesine ödenmesi gereken her türlü vergi, resim, harç ve benzeri borç tutarları 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar Hesabına, ilgili mevzuatı gereğince Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı adına prim olarak nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarlar ise 361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabına kaydedilmelidir. Bu hesaplardaki tutarlardan vadesi geçmiş, ertelenmiş veya taksitlendirilmiş olanların ise vadesine göre 438- Kamuya Olan

Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabı ile 368-Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabına aktarılması gerekir.

Erdek Belediyesinde yapılan incelemelerde, 31.12.2018 tarihli mizanda 360 No’lu Hesabın 18.324.477,80 TL, 361 No’lu Hesabın 31.273.229,16 TL bakiye verdiği, Hazine ve Maliye Bakanlığı ile Sosyal Güvenlik Kurumunun ilgili birimlerinden alınan resmi yazılara göre ise Kurumun Hazine ve Maliye Bakanlığına 28.899.554,59 TL, Sosyal Güvenlik Kurumuna 55.384.865,26 TL olmak üzere toplam 84.284.419,85 TL yapılandırılmış, taksitlendirilmiş ve vadesi geçmiş vergi ve sosyal güvenlik prim borcunun olduğu görülmüştür. 360 ve 361 No’lu hesaplardan vadesine göre 368 ve 438 No’lu Hesaplara aktarılması gereken 84.284.419,85 TL’lik tutarın aktarımı yapılmamış ve 368 ile 438 No’lu Hesaplar hiç kullanılmamıştır. Kaldı ki, 360 ve 361 No’lu hesaplarda yer alan toplam 49.597.706,96 TL’lik tutarın tamamı 368 ve 438 No’lu hesaplara aktarılsa dahi, 368 ve 438 No’lu hesaplarda gözükmesi gereken 84.284.419,85 TL’ye ulaşılamayacak ve bu hesaplar 34.686.712,89 TL eksik gözükecektir. Dolayısıyla, 360 ve 361 No’lu Hesaplarda yer alan tutarların gerçeği yansıtmadığı düşünülmektedir.

Sonuç olarak, Kurumun güncel vergi ve sosyal güvenlik borçlarının 360-Ödenecek Vergi ve Fonlar ile 361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesaplarına; bunlardan vadesi geçen, ertelenen veya taksitlendirilen tutarların vadesine göre 368-Vadesi Geçmiş, Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler ile 438-Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesaplarına kaydedilmesi gerekir.

Kamu idaresi cevabında; “İlgili yılsonunda SGK’den alınacak gerçek değerlerle doğru muhasebe kayıtları düzeltilecektir.” denilmektedir.

Sonuç olarak kamu idaresi tarafından verilen cevapta bulgu konusu hususa iştirak edilip gerekli muhasebe kayıtlarının yapılacağı ifade edilmiştir.

Bununla birlikte, kamu idaresi tarafından gerçekleştirilecek bu işlemler tarafımızca görüş verilen mali tablolardaki hatayı ortadan kaldırmayacağından, 2018 yılı Bilançosunun bulguda konu edilen hesaplar itibariyle hatalı bilgi sunuyor olduğu yönündeki değerlendirmemiz devam etmektedir.