Kamu idarelerine proje karşılığı aktarılan ve bu amaçlar için kurum adına açılan banka hesaplarında bulunan hibe niteliğindeki Nitelikli Genç Güçlü Denizli Projesinin 104 Proje Özel Hesabında takip edildiği görülmüştür.

Proje Ortakları; Acıpayam Belediyesi ve Pamukkale Üniversitesi Teknoloji Transfer Ofisi (TEKNOKENT) ile iştirakçileri Çalışma ve İş Kurumu Denizli İl Müdürlüğü, Denizli İl Milli Eğitim Müdürlüğü ile yürütülen Projenin toplam bütçesi 1.460.227 TL olup bu bütçenin

%68,48‘i SOGEP Projesi kapsamında Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından GEKA koordinasyonundan destek almaktadır. GEKA’nın amacı tekstil ve giyim eşyaları, makine imalatı, gıda ve içecek imalatı sektörlerinde faaliyet gösteren işletmelerde kurumsallaşma, dijitalleşme, yenilik ve temiz üretimin sağlanmasıdır. Bu projenin %25,69 oranlık kısmı ise eş finansman olarak Denizli Büyükşehir Belediyesi tarafından sağlanmaktadır. Geriye kalan

%5,83 oranlı desteği de proje ortağı olan Acıpayam Belediyesi tarafından karşılanmaktadır.

İdare tarafından 104 Proje Hesabına ilişkin olarak 31.12.2023 tarihi itibariyle yapılan kayıtların mizanda yer alan tutarları aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.

‌Tablo 8:Denizli Büyükşehir Belediyesi 01.01.2023-31.12.2023 Tarihli Detay Hesap Mizanı

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği'nin 104 Proje Özel Hesabı bölümünün “Hesabın niteliği” başlıklı 61’inci maddesinde;

“Bu hesap, dış finansman kaynağından dış proje kredisi olarak, kurum adına T.C. Merkez Bankası veya uygun görülen diğer bankalar nezdinde açılan özel hesaplara aktarılan tutarlar, bu tutarlardan yapılan giderler, verilen avanslar, açtırılan akreditifler ile avans ve akreditiflerden nakden geri alınanların ve hesap bakiyesinin değerlemesi sonucu ortaya çıkan kur farklarının izlenmesi için kullanılır.” hükmü yer almaktadır.

Aynı Yönetmelik’in “Hesaba ilişkin işlemler” başlıklı 62’nci maddesinde de; dış finansman kaynağından, kurum adına T.C. Merkez Bankası veya uygun görülen bankalar nezdindeki proje özel hesaplarına yapılan aktarım üzerine bu hesaba ve dış mali borçlar hesabına kayıt yapılacağı, dış finansman kaynağıyla yapılan anlaşma gereği özel hesaplara yapılan aktarım tutarlarının, aktarım tarihindeki T.C. Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden hesaplara kaydedileceği, dış proje kredilerinin kullanımından önce 05.07.2008 tarihli ve 26927 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Dış Proje Kredilerinin Dış Borç Kaydına İlişkin Esas ve Usuller Hakkında Yönetmelik hükümlerine göre bütçeleştirme işleminin yapılması zorunlu olduğu, bu hesaptan yapılan ödemelerde “103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı” veya “106-Döviz Gönderme Emirleri Hesabı” kullanılmayacağı belirtilmiştir.

Diğer taraftan 30213 sayılı ve 17.10.2017 tarihli Resmi Gazete yayımlanan Kamu İdarelerine Ait Özel Hesaplara İlişkin İşlemlerin Muhasebeleştirilmesine Dair Yönetmelik’in 6’ncı maddesinin 3’üncü ve 4’üncü fıkralarında diğer kaynaklardan özel hesaba aktarılan tutarların nasıl kaydedileceği düzenlenmiştir. Buna göre diğer kaynaklardan özel hesaba aktarılan tutarların 102 Banka Hesabına borç, 600 Gelirler Hesabına alacak kaydedilmesi, özel hesaptan yapılan kullanımların ise 630 Giderler Hesabı veya varlığa dönüştürülecek bir kullanım unsuru ise ilgili varlık hesabına borç, 103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilmesi gerekmektedir. Ancak Nitelikli Genç Güçlü Denizli Projesinin Kamu İdarelerine Ait Özel Hesaplara İlişkin İşlemlerin Muhasebeleştirilmesine Dair Yönetmelik hükümlerine aykırı olarak 104 Proje Özel Hesabında takip edilmesi İdarenin mali tablolarında hatalara neden olmaktadır.

Kamu idaresi bulguya katılmış olup, cevabında 104 hesabın kullanımının sonlandırılmış olduğu, mevcut durumda ilgili 104 hesabın bakiyesinin bulunmadığı, sonraki işlemlerde 102 hesabın kullanımına dikkat edileceği ifade edilmiştir.

Sonuç olarak diğer kaynaklardan özel hesaba aktarılan tutarların 102 Banka Hesabına borç, 600 Gelirler Hesabına alacak kaydedilmesi, özel hesaptan yapılan kullanımların ise 630 Giderler Hesabı veya varlığa dönüştürülecek bir kullanım unsuru ise ilgili varlık hesabına borç,

103 Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı ya da ilgili diğer hesaplara alacak kaydedilmesi gerekmektedir.