İdare Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli'nde yer alan taşınırlara ilişkin tutarlar ile bilançoda yer alan taşınır hesaplarının tutarlarının uyumlu olmadığı görülmüştür.

Genel yönetim kapsamındaki kamu idareleri, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanunu’nun taşınır işlemlerine ilişkin hükümlerine dayanılarak çıkarılan Taşınır Mal Yönetmeliği uyarınca taşınır kayıtlarını tutmak ve mali yıl sonunda Taşınır Yönetim Hesabını düzenlemekle yükümlü kılınmışlardır.

TMY’nin “Taşınır giriş ve çıkış işlemlerinin muhasebe birimine bildirilmesi” başlıklı 30’uncu maddesinde; taşınır kayıt yetkilileri tarafından, kamu idarelerinin muhasebe kayıtlarında ilgili stok ve maddi duran varlık hesaplarında izlenen taşınırlardan, satın alma suretiyle edinilenlerin giriş işlemleri ile değer artırıcı harcamalar için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin bir nüshasının ödeme emri belgesi ekinde, muhasebe birimine gönderileceği, diğer şekillerde edinilen taşınırların girişleri ve maddi duran varlık hesaplarında izlenen taşınırların çıkışları için düzenlenen Taşınır İşlem Fişlerinin birer nüshasının, düzenleme tarihini takip eden en geç on gün içinde ve her durumda malî yıl sona ermeden önce muhasebe birimine gönderilmesinin zorunlu olduğu, muhasebe yetkililerinin, taşınır giriş ve çıkış işlemlerine ilişkin olarak kendilerine gönderilen Taşınır İşlem Fişlerinde gösterilen tutarları II’nci düzey detay kodu itibarıyla ilgili hesaplara kaydedeceği hüküm altına alınmıştır.

TMY’nin “Taşınır mal yönetim hesabı” başlıklı 34'üncü maddesinin üçüncü fıkrasının

(c) bendinde; muhasebe yetkililerinin gönderilen taşınır yönetim hesabı cetvellerindeki kayıtları muhasebe kayıtlarıyla karşılaştırıp uygunluğunu onayladıktan sonra harcama yetkilisine geri göndereceği, hüküm altına alınmıştır.

Aynı Yönetmelik'in “İdare taşınır mal yönetimi ayrıntılı hesap cetveli ile icmal cetveli” başlıklı 35'inci maddesinde ise, harcama birimi taşınır mal yönetim hesabı cetvellerinin öncelikle I inci düzey detay kodu itibarıyla ayrı ayrı birleştirilmek suretiyle İdare Taşınır Mal Yönetimi Ayrıntılı Hesap Cetveli, taşınır hesap grupları itibarıyla birleştirilmek suretiyle de İdare Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli'nin hazırlanacağı belirtilmiştir.

Aynı Yönetmelik’in “Muhasebe yetkililerinin taşınır hesabına ilişkin görev ve sorumlulukları” başlıklı 8’inci maddesinde; muhasebe yetkililerinin, harcama birimlerince hazırlanan Harcama Birimi Taşınır Mal Yönetim Hesabı Cetvelinde gösterilen tutarların muhasebe kayıtlarıyla uygunluğunu kontrol ederek onayladıktan sonra, harcama yetkilisine göndermekle görevli ve sorumlu oldukları ifade edilmektedir.

Yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerinden, taşınır kayıt yetkililerince düzenlenecek Taşınır İşlem Fişlerinin muhasebe birimine gönderilmesi ve muhasebe birimince de taşınırın cinsine göre ilgili hesaplara kaydedilmesi gerektiği anlaşılmaktadır. Harcama birimleri taşınır mal yönetim hesabı cetvellerinin birleştirilmesi suretiyle hazırlanan İdare Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli'nin mali tablolar ile uyumlu olması gerektiği açıktır.

Ancak yapılan incelemede, Taşınır Kesin Hesap Cetvelinde yer alan devir tutarları ile

taşınır işlemlerine ilişkin muhasebe kayıtlarının birbiri ile uyumlu olmadığı tespit edilmiştir. Aşağıdaki tabloda taşınır mal yönetim hesabı icmal cetveli ile bilanço arasındaki farklar gösterilmiştir.

Tablo 7: Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli ile Bilanço Arasındaki Farklar

2022 yılı İdare Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli incelendiğinde, 150 İlk Madde ve Malzemeler Hesabının bakiye toplamının 2.268.463,53 TL; 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabının bakiye toplamının 6.835.054,26 TL, 254 Taşıtlar Hesabının bakiye toplamının 7.591.431,94 TL, 255 Demirbaşlar Hesabının bakiye toplamının ise 3.865.672,67 TL olduğu görülmüştür.

Belediye Bilançosu’nda ise, 150 İlk Madde ve Malzemeler Hesabı 13.487.619,322 TL; 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı 13.920.215,90 TL; 254 Taşıtlar Hesabı 18.039.442,60 TL, 255 Demirbaşlar Hesabı 1.079.342,34 TL olarak görünmektedir.

Sonuç olarak, Belediye 2022 yılı İdare Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli ile Bilanço karşılaştırıldığında, Bilanço’da 150 İlk Madde ve Malzemeler Hesabı 11.219.155,79 TL fazla;, 253 Tesis Makine ve Cihazlar Hesabı 7.085.161,64 TL fazla; 254 Taşıtlar Hesabı 10.448.010,66 TL fazla; 255 Demirbaşlar Hesabı 2.786.330,33 TL eksik olarak görünmektedir.

Bu haliyle bilançoda yer alan söz konusu taşınır hesaplarının doğru ve güvenilir veri içermediği değerlendirilmektedir.

Yukarıda yer alan denetim tespiti üzerine, Kurum tarafından, Taşınır Mal Yönetim Hesabı İcmal Cetveli ile Bilançoda düzeltmeler yapılarak, söz konusu hesapların doğru ve güvenilir veri içermesi için gerekli hassasiyetin gösterileceği ifade edilmiştir. Ancak 2023 yılında yapılacak işlemlerin 2022 yılı mali tablolarına etkisi bulunmamaktadır.

Sonuç olarak, Belediye harcama birimlerince fiili envanterleri yapılarak konsolide edilen 2022 Yılı Taşınır Kesin Hesap Cetveli’nde kaydedilmiş olan tutarlar ile yukarıda

belirtilen hesap kodlarına ilişkin muhasebe kayıtları tutarlarının birbirini tutmaması sonucu Kurum mali tabloları ile Taşınır Kesin Hesap Cetveli doğru ve gerçek durumu yansıtmamaktadır.