Şirketin, ödeme emri düzenlemek suretiyle banka üzerinden yaptığı ödemelerde aracı hesap olarak 103-Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri Hesabını kullanmadığı görülmüştür.

6102 sayılı Türk Ticaret Kanunu’nun “Defter tutma yükümlülüğü” başlıklı 64’üncü maddesinde, her tacirin, ticari defterlerini işletmenin faaliyetleri ve finansal durumu hakkında fikir verebilecek şekilde tutmak ve bu amaçla defterlerinde, ticari işlemleriyle ticari işletmesinin iktisadi ve mali durumunu, borç ve alacak ilişkilerini açıkça görülebilir bir şekilde ortaya koymak zorunda olduğu belirtilmiştir.

1 Seri No’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde; 103-Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri Hesabının, işletmenin üçüncü kişilere bankalardan çekle veya ödeme emri ile yapacağı ödemeler bu hesapta izleneceği belirtilmiştir. Bankalardan yapılacak ödemeler veya verilen çekler söz konusu olması halinde ilk önce ilgili hesaba borç 103-Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri Hesabına alacak kaydı, ilgiliye ödemenin yapıldığının bankadan gelen hesap özeti veya banka mutabakatından anlaşılması durumunda da 103 no.lu hesaba borç, 102- Bankalar Hesabına alacak kaydı yapılmalıdır.

Yapılan incelemede, Şirket tarafından banka üzerinden yapılan ödemelerde ödeme emri düzenlenmesine karşın mevzuata aykırı olarak 103 no.lu hesabın kullanılmadığı görülmüştür.

Kamu idaresi cevabında özetle; Şirketin firma ve maaş ödemelerini aynı gün içerisinde mevcut çalışılan bankaların veri sistemine yükleyerek online olarak DTO sistemi ile gerçekleştirildiği ve bankalara yazılan ödeme talimatının ise gün içerinde online yapılan işlemin kontrol edilmesi amacıyla yapıldığı için 103 no.lu hesap kullanılmaksızın doğrudan 102- Bankalar Hesabına alacak kaydı yapıldığı belirtilmiştir. Her ne kadar, Şirket tarafından aynı gün ödeme işlemi gerçekleştirildiği için 103 no.lu hesabın kullanılmadığı belirtilmişse de, 1 Seri No’lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği uyarınca, Şirkete ait banka hesaplarından herhangi bir para çıkışının yapılabilmesi için gönderme emri düzenlenmesi, düzenlenen gönderme emirlerinin banka tarafından gerçekleştirildiği anlaşıldığında ise 102 no.lu hesaba alacak, 103 no.lu hesaba ise borç kaydı yapılması gerekmektedir.

Sonuç olarak; bankaya verilen ödeme, virman ve havale talimatları için 103-Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri Hesabının kullanılması mevzuat gereği bir zorunluluktur.