İller Bankası ve diğer bankalardan sağlanmış olan ve kısa vadeli duruma dönüşen banka kredilerine ilişkin anapara tutarlarının, dönem sonunda uzun vadeli banka kredilerine ilişkin hesaptan, kısa vadeli banka kredilerine ilişkin hesaba aktarılmadığı görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 300 Banka Kredileri Hesabına ilişkin “Hesabının Niteliği” başlıklı 232’nci maddesinde; “Bu hesap, kurumca banka ve diğer finans kuruluşlarından sağlanan kısa vadeli kredilere ilişkin tutarlar ve bu tutarlara eklenen kur farkları ile 400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin izlenmesi için kullanılır.” denilmiş, 400 Banka Kredileri Hesabına ilişkin “Hesabın Niteliği” başlıklı 301’inci maddesinde ise; “Bu hesap, kurumun banka ve diğer finans kuruluşlarına olan vadesi bir yıldan fazla borçlarının izlenmesi için kullanılır.” hükmü yer almıştır.

Aynı Yönetmelik’in Banka Kredileri Hesaplarının işleyişi ile ilgili 233 ve 302’nci maddeleri ile “Dönem sonu işlemleri” başlıklı 480’inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde de; 400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin bu hesaba borç, 300 Banka Kredileri Hesabına alacak kaydedileceği ifade edilmiştir.

Buna göre, gerek İller Bankasından gerekse diğer bankalardan sağlanmış olunan kredilerden vadesi bir yılın altında olan tutarların 300 Banka Kredileri Hesabına, vadesi bir yıldan fazla olan tutarların 400 Banka Kredileri Hesabına kaydedilmesi ve 400 Banka Kredileri Hesabında kayıtlı tutarlardan vadesi bir yılın altına inenlerin dönem sonunda 300 Banka Kredileri Hesabına aktarılması gerekmektedir.

Belediyenin İller Bankası ve diğer bankalardan almış olduğu kredilere ilişkin ödeme planları incelendiğinde, vadesi bir yılın altına düşen banka kredileri toplamının 14.748.588,96

TL olduğu, ancak bu tutarın Bilançoda 300 Banka Kredileri Hesabında yer almadığı, 400 Banka Kredileri Hesabının 32.727.880,96 TL olduğu ve bu tutarın içinde izlendiği tespit edilmiştir.

Her ne kadar kamu idaresi tarafından gönderilen cevapta, vadesi bir yılın altına düşen banka kredilerinin 2021 yılı açılış kaydını müteakip 300 Banka Kredileri Hesabına alındığını bildirilmişse de yapılan işlemin 2020 yılı mali tablolarındaki hatayı düzeltici bir etkisi bulunmamaktadır.

Bu itibarla, yukarıda yer verilen mevzuat hükümlerine ve kredi anlaşması sağlanan bankaların geri ödeme planlarına göre 300 ve 400 Banka Kredileri Hesaplarına ilişkin dönem sonu işlemlerinin doğru yapılmaması sonucunda 2020 yılı Bilançosunda anılan hesaplar itibariyle hataya neden olunmuştur.