Karar Künyesi
Kurumun sahip olduğu duran varlıklardan bazıları için kayıtlı değerlerinden daha yüksek tutarda amortisman ayrıldığı tespit edilmiştir.
Muhasebat Genel Müdürlüğünün Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliğinin 29’uncu maddesine dayanılarak çıkardığı amortisman ve tükenme paylarını düzenleyen 47 sıra nolu Genel Tebliği’nin 3’üncü maddesinde amortisman ve tükenme payına tabi duran varlıklar sayılmış, 4’üncü maddesinde de amortisman ve tükenme payına tabi tutulan varlıkların değeri hususu düzenlenmiştir.
Anılan Tebliğin “Amortisman ve tükenme payına tabi tutulan varlıkların değeri” başlıklı 4’üncü maddesinde aynen:
“MADDE 4 – (1) Duran varlıkların amortisman ve tükenme payına tabi değerleri maliyet bedelidir. Maliyet bedeli ise, bir varlığın satın alınması, üretilmesi veya değerinin artırılması için yapılan harcamalar veya verilen kıymetlerin toplamıdır. Ancak, enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş olan varlıklar için amortisman ve tükenme payı hesaplamasına esas alınacak değer, enflasyon düzeltmesi sonucu ortaya çıkan değerdir.
(2) Bir varlık için yapılan harcamaların, kayıtlı değerine ilave edilmesi halinde, amortisman hesaplaması varlığın yeni değeri üzerinden yapılır.”
Denilmektedir.
Kurumun uygulamakla yükümlü olduğu Merkezi Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 257- Birikmiş amortismanlar ve değer düşüklüğü karşılığı hesabının niteliği ve işleyişini
düzenleyen 185 ve 186’ncı maddelerinde; amortisman işlemlerinin varlıkların kayıtlı değerleri üzerinden gerçekleştirileceği açıkça belirtilmiştir.
Görüleceği üzere; duran varlıkların amortisman ve tükenme payına tabi değerleri; satın alınması, üretilmesi veya değerinin artırılması için yapılan harcamalar veya verilen kıymetlerin toplamı olan maliyet bedelidir. Varlıklar maliyet bedelleriyle kaydedilmekte olup; amortisman ayrılabilecek miktar en fazla kayıtlı değerine eşit olabilir.
Aşağıdaki tabloda; varlık grubunda kayıtlı varlıkların değerinden daha fazla amortisman kaydı yapılan varlıkların listesi gösterilmiştir.
Tablo 8: Kayıtlı Değerinden Fazla Amortisman Ayrılan Taşınmazlar
Hesap Kodu | Hesap Adı | Varlıkların Toplam Değeri | Amortismanların Toplam Değeri | Fark |
252.xx.99.xx.xx | Diğer Binalar | 1.004.926,63 | 1.016.876,42 | -11.949,79 |
252.xx.99.01.99 | Diğer | 1.241.097,14 | 1.423.053,14 | -181.956,00 |
252.xx.99.05.99 | Diğer | 4.632.264,00 | 6.493.234,78 | -1.860.970,78 |
254.01.03 | Yük Taşıma Araçları | 313.090,51 | 322.890,51 | -9.800,00 |
255.01.04 | Seyahat, Muhafaza ve Taşıma Amaçlı Demirbaş Niteliğindeki Taşınırlar | 0,00 | 474.034,26 | -474.034,26 |
Tablodan da görüleceği üzere; 5 hesap kodunda kayıtlı duran varlıklar için kayıtlı değerlerinden fazla ayrılan amortisman tutarı toplam 2.538.710,83 TL’dir.
Kamu idaresi cevabında; yapılan hatalı işlem kabul edilerek düzeltme kayıtlarının yapıldığı bildirilmiş ve düzeltme kayıtlarına ilişkin belgeler gönderilmiştir.
Ancak tüm düzeltme kayıtları 16.07.2021 tarihinde yapılmıştır. Kurumun 2020 yılı mali tablolarında 257 Birikmiş Amortismanlar ve Değer Düşüklüğü Karşılığı Hesabının olması gerekenden daha yüksek göründüğü değerlendirilmiştir.