Şirketin kullanmış olduğu kredi anapara ve faiz ödemelerinin muhasebe kayıtlarına alınmasında, vadelerine göre tasnif edilerek 303- Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabına kaydedilmesi gereken tutarların 400- Banka Kredileri hesabında izlendiği ve doğrudan bu hesaptan çıkış kaydı yapıldığı görülmüştür.

26.12.1992 tarih ve 21447 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan, Hazine ve Maliye Bakanlığı 1 Sıra numaralı Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nde, 400- Banka Kredileri Hesabı:“Banka ve diğer finans kuruluşlarından alınan uzun vadeli kredilerin yer aldığı hesaptır.” şeklinde tarif edilmiştir.

Hesabın işleyişine ilişkin ise alınan uzun vadeli kredilerin bu hesaba alacak kaydedileceği ve bir yıl içinde ödenmesi beklenen tutarların 303- Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabının alacağına aktarılmak suretiyle bu hesaba borç kaydedileceği ifade edilmiştir.

Görüleceği üzere uzun vadeli banka kredilerinin 400- Banka Kredileri Hesabına

kaydedilerek takip edilmesi gerekirken bilanço tarihinden itibaren bir yıl içerisinde ödenecek anapara ve faiz tutarlarının 303- Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabına kaydedilmesi ve ödendiği zaman bu hesaptan çıkışının yapılması gerekmektedir.

Nitekim aynı Tebliğin 303- Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabına ilişkin yapılan açıklamalarda “Vadelerine bir yıldan fazla süre bulunmakla birlikte uzun vadeli kredilerin, bilanço tarihinden itibaren bir yıl içinde ödenecek anapara taksitleri ile vadesi bir yılın altına düşenleri ve bunların tahakkuk ettiği halde henüz ödenmeyen faizlerini kapsar.” denilmiş ve hesabın işleyişine yönelik de benzer nitelikli açıklamalara yer verilmiştir.

Yıl içerisinde Şirket tarafından 104.951.255,18 TL tutarında Anapara ve Faiz ödemesi gerçekleştirildiği ve 400- Banka Kredileri Hesabına borç kaydı yapılarak doğrudan bu hesaptan çıkışının yapıldığı görülmüştür. Ancak bu tutarlardan vadesi bir yılın altına düşenlerin 303- Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabının alacağına aktarılarak yapılan ödemelerin bu hesabın borcuna kaydedilip çıkışının yapılması doğru olacaktır.

Bahsedilen gerekçelerle 303- Uzun Vadeli Kredilerin Anapara Taksitleri ve Faizleri Hesabının 104.951.255,18 TL tutarın eksik ve 400- Banka Kredileri Hesabının ise aynı tutarda fazla göründüğü değerlendirilmektedir.