İdarece peşin tahsil edilen kira gelirlerinin tamamının içinde bulunulan yılın geliri olarak kaydedildiği, dönemsellik ilkesi gereği kullanılması gereken dönem ayırıcı hesapların kullanılmadığı görülmüştür.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Temel kavramlar” başlıklı 5’inci maddesinde dönemsellik kavramı; kamu idarelerinin faaliyetleri, belirli dönemlerde raporlanır ve her dönemin faaliyet sonuçları diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanır şeklinde tanımlanmıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 286 ve 287’nci maddelerinde 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabı'nın içinde bulunulan dönemde ortaya çıkan ancak gelecek aylara ait olan peşin tahsil edilmiş gelirlerin izlenmesi için kullanılacağı, peşin tahsil edilen gelirlerin ilgili oldukları ay sonlarında tahakkuk ettirilmek üzere bu hesapta izleneceği belirtilmiştir. Aynı Yönetmelik’in 335 ve 336’ncı maddelerinde ise 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı'nın dönem içinde tahsil edilen ancak gelecek yılların faaliyet hesaplarına dahil edilecek olan gelirlerin izlenmesi için kullanılacağı, peşin tahsil edilen gelirlerden takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenlerin, ilgili oldukları yılda tahakkuk ettirilmek üzere bu hesapta izleneceği belirtilmiştir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükümlerine göre, temel muhasebe kavramlarından olan dönemsellik kavramı gereği, peşin tahsil edilmiş gelirlerden gelecek aylara ait olan kısımlar

380 Gelecek Aylara Ait Gelirler Hesabına, içinde bulunulan faaliyet dönemini takip eden dönemlerde tahakkuk ettirilmesi gerekenler ise 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabına kaydedilmelidir.

Yapılan incelemede; İdare tarafından yıl içerisinde kiraya verilen 3 adet taşınmazın kira bedelinin peşin tahsil edildiği, kira gelirlerinin muhasebe kayıtlarına alınmasında dönem ayırıcı hesapların kullanılmadığı ve toplam tahsil edilen 12.309.600,00 TL’lik tutarın hatalı olarak doğrudan 600 Gelirler Hesabına kaydedildiği tespit edilmiştir. Halbuki, söz konusu tutarın sadece içinde bulunulan ayına ait kısmı gelir kaydedilmeli, gelecek ayları ilgilendiren kısmı 380 no.lu hesaba gelecek faaliyet dönemini ilgilendiren kısmı ise 480 no.lu hesaba kaydedilerek ilgili dönemin sonunda gelir kaydı yapılmalıydı. Söz konusu hatalı muhasebe işlemi sonucunda yıl sonunda idarenin mali tablolarında; 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabı 7.887.858,06 TL eksik, 600 Gelirler Hesabı ise 7.887.858,06 TL fazla gözükmektedir.

Sonuç olarak, muhasebenin dönemsellik kavramı gereğince peşin tahsil edilen kira gelirlerinin dönem ayırıcı hesaplardan 380 Gelecek Aylara Ait Gelirler ve 480 Gelecek Yıllara Ait Gelirler Hesabında izlenerek ilgili dönemin geliri olarak muhasebeleştirilmesi gerektiği değerlendirilmektedir.