Ankara Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünün 2020 yılı içerisinde vadeli mevduatlardan elde ettiği faiz gelirlerine ilişkin yapılan gelir vergisi stopajlarının 193 Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar Hesabı yerine 612 Diğer İndirimler Hesabına kaydedildiği tespit edilmiştir.

Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “Gelir tablosu ilkeleri” başlıklı 35’inci maddesinde; gerçekleşen gelirlerin olduğundan fazla veya eksik gösterilemeyeceği ifade edilmiştir.

Anılan Yönetmelik’in “Gayrisafilik ilkesi” başlıklı 54’üncü maddesinde; gelir ve giderlerin, herhangi bir düzenleme veya standart ile aksi kararlaştırılmadıkça gayrisafi olarak kaydedilmesi gerektiği belirtilmiştir.

Mezkûr Yönetmelik’in 102 Bankalar Hesabına ilişkin olarak düzenlenen “Hesabın işleyişi” başlıklı 74’üncü maddesinde; banka tarafından hesaplanıp muhasebe biriminin hesabına kaydedildiği bildirilen faiz gelirlerinden tevkifat tutarları düşüldükten sonra kalan kısmın bu hesaba, faiz gelirlerinden yapılan tevkifatların ise vergi mükellefi olan işletmelerde 193 Peşin Ödenen Vergiler ve Fonlar Hesabına kaydedilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, vergi mükellefiyeti bulunan Döner Sermaye İşletmesinde tahakkuk eden faiz gelirlerinin, stopaj kesintisi yapılmadan önceki brüt tutarı üzerinden 642 Faiz Gelirleri Hesabında, buna ilişkin olarak stopaj yapılan vergi ve benzeri giderlerin de 193 Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar Hesabında muhasebeleştirilmesi gerekmektedir.

Yapılan incelemede, vergi mükellefiyeti bulunan Ankara Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesinin 2020 yılı vadeli mevduat hesaplarından elde ettiği faiz gelirlerinden hesaplanan toplam 306.714,34 TL gelir vergisi stopajının (%15 oranında) 193 Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar Hesabı yerine, 612 Diğer İndirimler Hesabına kaydedildiği görülmüştür.

Kamu idaresi tarafından her ne kadar söz konusu kesintilerin 612 Diğer İndirimler Hesabında izlenmesinin uygun olduğu ifade edilmiş olsa da, Kurumlar Vergisi Kanunu gereği, Üniversiteye ait veya bağlı olması, devamlı olarak gelir getirici ticari faaliyette bulunması gibi özellikleri nedeniyle bir iktisadi kamu kuruluşu niteliğini haiz olan Ankara Yıldırım Beyazıt Üniversitesi Döner Sermaye İşletmesi bu bakımdan kurumlar vergisi mükellefi durumundadır. Döner Sermayeli İşletmeler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin yukarıda yer verilen hükmüne göre de, vergi mükellefiyeti bulunan işletmelerin faiz gelirlerinden yapılan tevkifatlarını 193 Peşin Ödenen Vergi ve Fonlar Hesabında izlemesi gerektiği açıktır.

Dolayısıyla söz konusu hatalı muhasebeleştirme işlemlerinin 2020 yılı Gelir Tablosunda 612 Diğer İndirimler Hesabının 306.714,35 TL tutarında fazla görünmesine sebebiyet verdiği değerlendirilmektedir.