İdare tarafından 105-Döviz Hesabında bakiye bulunmasına rağmen kambiyo değerlemelerinin yapılmadığı ve bu hesaptan yapılan çıkışlarda gönderme emri düzenlenmediği görülmüştür.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 105-Döviz Hesabına ilişkin “Hesaba ilişkin işlemler” başlıklı 65’inci maddesinde, tahsil edilen konvertibl yabancı paraların tahsil edildiği veya teslim alındığı günkü Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden bu hesaba alınacağı;

“Hesabın işleyişi” başlıklı 66’ncı maddesinde ise kurumca gün sonlarında bu hesaba ilişkin yardımcı kayıtlardan elde edilen bilgilere göre, konvertibl yabancı paralar mevcudunun TC Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden değerlemesi sonucu lehte meydana gelen farkın bu hesaba borç, 600-Gelirler Hesabına alacak; aleyhte meydana gelen farkın 630 Giderler Hesabına borç, bu hesaba alacak kaydedilerek muhasebeleştirileceği;

belirtilmiştir.

Anılan Yönetmelik’in 106-Döviz Gönderme Emirleri Hesabına ilişkin “Hesabın niteliği” başlıklı 67’nci maddesinde; bu hesabın, muhasebe birimlerinin nezdinde döviz hesabı bulunan bankadaki döviz hesaplarından, döviz cinsinden yapacağı ödeme ve göndermeler için düzenledikleri “döviz gönderme emirleri” ile bunlardan bankaca ödendiği veya gönderildiği bildirilenlerin izlenmesi için kullanılacağı;

“Hesabın ilişkin işlemler” başlıklı 68’inci maddesinde, muhasebe biriminin nezdinde döviz hesabı bulunan bankadaki döviz hesabından ilgililere ödenecek veya mahsuben gönderilecek olan dövizler için “döviz gönderme emri” düzenleneceği;

“Hesabın işleyişi” başlıklı 69’uncu maddesinde ise döviz hesabından yapılacak ödeme ve göndermeler için düzenlenen gönderme emri tutarları gönderme tarihindeki Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden bu hesaba alacak, ilgili hesaplara borç kaydedileceği, düzenlenen gönderme emirlerinden bankaca ödendiği veya ilgili hesaba aktarıldığı bildirilen tutarların ise bu hesaba borç, 105-Döviz Hesabına alacak kaydedileceği ifade edilmiştir.

Yapılan incelemede, döviz hesabının gün sonlarında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden değerlemesi yapılarak kambiyo farklarının, oluşacak farka göre 600-Gelirler Hesabı veya 630-Gider Hesabında muhasebeleştirilmediği, aynı şekilde 106- Döviz Gönderme Emirleri Hesabının da kullanılmadığı tespit edilmiştir.

Yukarıda yer verilen denetim tespitine istinaden, İdare tarafından; bulgudaki tespit ve öneriler doğrultusunda gerekli işlemlerin yapılacağı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak, döviz hesaplarının gün sonlarında Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz satış kuru üzerinden değerlemesi yapılarak muhasebeleştirilmesi ve döviz hesabından yapılan çıkışlarda gönderme emirlerinin düzenlenmesi gerekmektedir.