Kurumun 2018 yılı Aralık ayının 15’inde yapılan memur maaş ödemelerinin 2019 yılının 01-14 Ocak tarihine karşılık gelen kısmı için 162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabının kullanılmayıp tamamının 630 Giderler Hesabı kullanılarak muhasebeleştirildiği tespit edilmiştir.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin 5'inci maddesinde tanımlanan “Temel Kavramlar” arasında yer alan dönemsellik ilkesi; kamu idarelerinin faaliyetlerinin, belirli dönemlerde raporlanmasını ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasını ifade etmektedir. Ayrıca Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 162 Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabına ilişkin işlemlerin açıklandığı 130’uncu maddesinde bu hesabın ertesi yıl bütçesinden karşılanmak üzere verilen personel avans tutarlarının izlenmesi için kullanılacağı belirtilmektedir. Aynı Yönetmelik'in 131’inci maddesinde de, Aralık ayının 15’inde yapılan maaş ve ücret ödemelerinin ertesi yıl 01-14 Ocak dönemine karşılık gelen tutarlarının bu hesapta izleneceği, yeni mali yılda bu tutarların, düzenlenecek ödeme emri ile bütçe giderleri hesabına aktarılacağı, bu tutarların yeni yıl bütçesi ödeneklerinden karşılanacağı belirtilmektedir. Ancak Kurumun 2018 yılı işlemlerinin incelenmesi sonucu Aralık ayının 15’inde yapılan maaş ödemelerinin tümünü giderleştirdiği, 2018 yılının Ocak ayının 01-14’üne ait olan 1.942.206,13 TL’lik kısmın 162 no.lu Hesaba kaydedilmediği tespit edilmiştir. Bu hatalı uygulama sonucunda 162 no.lu hesap hiç kullanılmamış, 630 no.lu Giderler Hesabına da 2018 yılında bu tutar kadar fazla kayıt yapılmıştır.

Kurum, 162 no.lu hesabı 2017 yılı sonunda da kullanmadığından 2017 yılı Aralık ayında yapılan memur maaş ödemelerinin 2018 yılına ait 14 günlük toplamı olan 1.449.598,22 TL hatalı olarak 2017 yılına gider kaydedilmiştir. Bu hatalı uygulama sonucunda da 630 no.lu Giderler Hesabına da 2018 yılında bu tutar kadar eksik kayıt yapılmıştır.

Kamu idaresi cevabında; özetle, memurların Aralık ayında ödenecek maaşlarında muhasebe kaydının 162-Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabına göre yapılacağı belirtilmektedir.

Sonuç olarak; Kurum cevabında, 162-Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabının Aralık ayında düzenlenen memur maaş ödemelerinin kaydı sırasında kullanılacağı belirtilmektedir. Ancak bulgu konusu işlem "Ön Ödemeler" ve "Gider Hesapları" hesap alanlarına belirtilen tutar

kadar hatalı yansımakta, bu durum 2018 yılı mali tablolarının doğruluğu ve güvenilirliğini etkilemektedir. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.