Karar Künyesi
Usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezasındaki indirimler mükellef aleyhine olacak şekilde uygulanmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 331’inci maddesinde, vergi kanunları hükümlerine aykırı hareket edenlerin, bu kitapta yazılı vergi cezaları (vergi ziyaı cezası ve usulsüzlük cezaları) ve diğer cezalar ile cezalandırılacağı, 351’inci maddesinde, vergi kanunlarının şekle ve usule müteallik hükümlerine riayet edilmemesinin usulsüzlük cezasını oluşturacağı, 352’nci maddesinde, usulsüzlük cezalarının dereceleri ve bağlı cetvellere göre yapılacak cezalandırmalar hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanun’un “Vergi Ziyaı, Usulsüzlük ve Özel Usulsüzlük Cezalarında İndirme” başlıklı 376’ncı maddesinde aynen;
“İkmalen, re’sen veya idarece tarh edilen vergi veya vergi farkını ve aşağıda gösterilen indirimlerden artakalan vergi ziyaı, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarını mükellef veya vergi sorumlusu ihbarnamelerin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içinde ilgili vergi dairesine başvurarak vadesinde veya 6183 sayılı Kanunda belirtilen türden teminat göstererek vadenin bitmesinden itibaren üç ay içinde ödeyeceğini bildirirse:
Vergi ziyaı cezasında birinci defada yarısı, müteakiben kesilenlerde üçte biri,
(21/03/2018-7103s.K/14.m)Usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezasının yarısı; indirilir.
Mükellef veya vergi sorumlusu ödeyeceğini bildirdiği vergi ve vergi cezasını yukarıda yazılı süre içinde ödemez veya dava konusu yaparsa bu madde hükmünden faydalandırılmaz.
Yukarıdaki hükümler vergi aslına tabi olmaksızın kesilen usulsüzlük cezaları hakkında da uygulanır” düzenlemesi mevcuttur.
Buna göre, adlarına ceza kesilen mükelleflerin 213 sayılı Kanun’un 376’ncı maddesinde yer alan bu uygulamadan yararlanabilmesi için;
İhbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren 30 gün içinde ilgili vergi dairesine başvurulması,
Vergi aslı ve/veya cezanın vadesinde veya 6183 sayılı Kanunda belirtilen türden teminat göstererek vadenin bitmesinden itibaren 3 ay içinde vergi aslı ve indirimden arta kalan cezanın ödenmesi gerekmektedir.
Dolayısıyla, şartların gerçekleşmesi halinde usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezalarında indirim yapılacaktır.
Diğer yandan, daha önce 1/3 olarak uygulanan usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezalarında indirim oranı 21.03.2018 tarihli ve 7103 sayılı Kanun marifetiyle Vergi Usul Kanunu’nda yapılan değişiklikle, 27.03.2018 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 1/2 oranına arttırılmıştır.
İdarenin hesap ve işlemleri kapsamında olmak üzere, mükellef dosyalarının örnekleme yöntemiyle incelenmesi neticesinde; 7103 sayılı Kanun’un 14’üncü maddesiyle usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarında indirim oranı Kanun’un yayım tarihi olan 27.03.2018 tarihinden itibaren 1/3’den 1/2’ye arttırılmasına karşın, anılan tarihten sonra da indirim oranının 1/3 oranında uygulanmaya devam edildiği, dolayısıyla ilgili Kanunla mükellef lehine getirilen düzenlemenin uygulamaya geçirilmediği görülmüştür.
Söz konusu denetim tespiti sonrasında, İdare tarafından; 2020 yılında mevzuata uygun işlemler yapılmaya başlandığı belirtilmiştir.
Netice olarak; yasal düzenlemeye uygun işlem tesisini ve muhtemel mali külfetlerin önlemesini temin maksadıyla, usulsüzlük veya özel usulsüzlük cezalarındaki indirimin mevzuatta belirtilen nispet üzerinden uygulanması gerekmektedir.