7020 ve 6736 sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan Sosyal Güvenlik Kurumu ve vergi borçlarının tamamı, 31.12.2019 tarihli bilançoda kısa ve uzun vadeli borç ayırımı yapılmadan 438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında yer almıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 368 Vadesi Geçmiş Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Vergi ve Diğer Yükümlülükler Hesabı açıklamasının “Hesabın niteliği” başlıklı 278’inci maddesinde; bu hesabın, kanuni süresi içerisinde ödenmeyen vergi ve diğer yükümlülükler ile ertelenen veya taksitlendirilen vergi ve diğer yükümlülüklerin erteleme veya

taksitlendirme vadesinin bir yılı aşmayan kısımlarının izlenmesi için kullanılacağı ve uzun vadeli yabancı kaynaklar ana hesap grubu içindeki kamuya olan ertelenmiş veya taksitlendirilmiş borçlar hesabında kayıtlı vergi ve diğer yükümlülüklerden dönem sonunda erteleme veya taksitlendirme süresi bir yılın altına inenlerin bu hesaba kaydedileceği, belirtilmiştir.

Aynı Yönetmelik’in 438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabı açıklamasının “Hesabın niteliği” başlıklı 322’nci maddesinde bu hesabın kamuya olan vergi, ve benzeri borçlardan vadesinde ödenmeyip veya takside bağlanmış olup bir yıldan daha uzun sürede ödenecek olan kısmının izlenmesi için kullanılacağı, belirtilmiştir.

Muhasebenin temel kavramlarından olan “dönemsellik kavramı”, işletmenin sürekliliği kavramı uyarınca sınırsız kabul edilen ömrünün, belli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır. Gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilmesi hasılat, gelir ve kârların aynı döneme ait maliyet, gider ve zararlarla karşılaştırılması bu kavramın gereğidir.

Bilanço, idarelerin belli bir tarihteki örneğin 31.12.2019 tarihindeki durumunu gösterir. Dönemsellik kavramı ile ilişkisi, mali takvim yılının 1 Ocak- 31 Aralık olarak kabul edilmesi sonucu uzun ve kısa vadeli borç ve alacakların ayırımında 12 ayın esas alınmasıdır. Dolayısıyla 31 Aralık itibariyle takip eden 12 ay içerisinde tahakkuk edecek olan borç ve alacakların kısa vadeli kabul edilmesi gerekmektedir.

Bu kapsamda yapılandırılan borçların, ödemekle yükümlü bulunulan tutarlarından vadesi bir yılın altına inenlerin 368 nolu hesaba aktarılması gerekmektedir.

Ancak, Belediyenin, 19.08.2016 tarih, 29806 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6736 sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun” ile 27.05.2017 tarih, 30078 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” kapsamında yapılandırılan Sosyal Güvenlik Kurumu ve vergi borçlarının tamamı, 31.12.2019 tarihli bilançoda kısa ve uzun vadeli borç ayırımı yapılmadan 438 Kamuya Olan Ertelenmiş veya Taksitlendirilmiş Borçlar Hesabında yer almıştır.

Yapılan incelemede, 31.12.2019 tarihli bilançoda 438 nolu hesapta yer alan 21.151.095,22 TL’nin 2.061.333,00 TL’sinin 2020 yılı içerisinde ödenecek olan yapılandırılmış borç olduğu, ancak bu tutarın 01.01.2020 tarihi itibariyle 368 nolu hesaba aktarıldığı görülmüş

olup, bilançoda 368 nolu hesap 2.061.333,00 TL kadar eksik, 438 nolu hesap ise aynı tutar kadar fazladır.

Bundan böyle; Muhasebenin “dönemsellik ilkesi”ne uygun olarak yıl sonu itibariyle düzenlenecek bilançoda, 12 ay içerisinde tahakkuk edecek olan borçların kısa vadeli borçlar hesabı içerisinde olması sağlanmalı, yıl içinde düzenlenen aylık mizanlarda da bu husus dikkate alınarak her ay sonu itibariyle takip eden 12 ayda ödenecek borçlar, kısa vadeli borç hesaplarına aktarılmalıdır.