Şirket tarafından, envanterinde bulunan araçlar için peşin ödenen sigorta ve kasko poliçe bedelleri muhasebenin temel ilkelerinden olan dönemsellik kavramına aykırı olarak doğrudan giderleştirilmiş, söz konusu giderler ait oldukları dönemlere yansıtılmamıştır.

(1) sıra no.lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği’nin “V-C Hesap Planı Açıklamaları” bölümünde; 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabının, peşin ödenen ve cari dönem içinde ilgili gider hesaplarına kaydedilmemesi gereken, gelecek döneme ait giderleri izlemek için kullanıllacağı belirtilmiştir.

Hesabın işleyişine ilişkin olarak yapılan açıklamalarda ise, gelecek aylarda ilgili gider ve maliyet hesaplarına borç kaydedilecek peşin olarak ödenen giderlerin, bu hesabın borcuna kaydedileceği, gelecek aylarda bu hesaba alacak verilmek suretiyle ilgili gider hesabına aktarılacağı ifade edilmiştir.

Yine aynı Tebliğ’de, söz konusu hesabın uzun vadelisi olan 280-Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabı ile ilgili yapılan açıklamalar bu minvalde olup aralarındaki fark ise yapılan harcamanın gelecek yıllara da sirayet etmesidir. Buna göre, peşin ödenen gider eğer gelecek yıllarda giderleştirilecekse 280- Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabının borcuna kaydedilecek, ilgili hesap dönemi geldiğinde ise bu hesapta izlenilen tutar 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabına aktarılacaktır.

Yukarıda yer verilen açıklamalara göre, faaliyet dönemi içinde peşin ödenen sigorta veya kasko poliçesi bedellerinin içinde bulunulan yılda giderleştirilecek olan kısmının 180 no.lu hesapta; içinde bulunulan faaliyet döneminden sonraki yıllarda giderleştirilecek kısmının ise 280 no.lu hesapta izlenmesi gerekmektedir. Aşağıdaki tabloda Şirket tarafından ödeme yapılan ve doğrudan giderleştirilen sigorta ve kasko poliçe tutarları gösterilmiştir.

Tablo 8: Sigorta ve Kasko Poliçe Bedellerini Gösterir İcmal

Tabloda ayrıntıları gösterilen sigorta ve kasko poliçe bedellerinin gelecek faliyet dönemine sarkan kısımlarının 280- Gelecek Yıllara Ait Giderler Hesabında izlenilmesi ve yıl sonunda bu tutarın 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabına aktarılarak yeni faaliyet döneminde giderleştirilmesi gerekmektedir.

Şirketin hesap ve işlemlerinin neticesinde; peşin ödenen araç kasko ve sigorta poliçe yıllık bedellerinin söz konusu hesaplarda izlenilmediği bunun yerine doğrudan giderleştirildiği tespit edilmiştir.

Söz konusu denetim tespitlerine binaen, Şirket tarafından; 2021 yılından itibaren sigorta ve kasko poliçe bedellerinin muhasebeleştirilmesinde ilgili Tebliğ’e uyulacağı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak, 2020 yılına ilişkin söz konusu hatalı kayıt nedeniyle, Şirketin 2020 yılı mali tablolarında; 770-Genel Yönetim Giderleri Hesabı 4.307,63 TL fazla, 180-Gelecek Aylara Ait Giderler Hesabı ise aynı tutarda eksik olarak yer almıştır. Ayrıca bu durum Şirketin kurumlar vergisi matrahının söz konusu tutar kadar eksik hesaplanmasına sebebiyet vermiştir.