Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 181’inci maddesine göre 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabı, mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarları ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kar ve zarar ile bütçeye iade olunan sermayelerin izlenmesi için kullanılacaktır.

Yönetmelik’in hesabın işleyişini anlatan 182’nci maddesinde ise mal ve hizmet üreten kuruluşlara gerek nominal sermaye ve gerekse ayni sermaye transferi şeklindeki iştiraklerin gerçeğe uygun değerleri ile bu hesaba kaydedileceği, sermayesine iştirak edilen mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakdi veya ayni sermaye şeklindeki katılımlardan bu hesapta kayıtlı tutarların ilgili mal ve hizmet üreten kuruluşların öz kaynak hesaplarında karşılık olarak yer alan tutarlarla eşit olması gerektiği ifade edilmiştir.

Avcılar Belediyesi’nin sermayesinin tamamına sahip olduğu şirkette bulunan toplam sermaye tutarı ile 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabında söz konusu şirket için kayıtlı bulunan tutarın uyuşmadığı tespit edilmiştir.

… Yapı AŞ’nin 29.11.2017 tarihinde yapılan olağanüstü genel kurul toplantısında şirketin 2.000.000,00 TL olan sermayesinin 7.000.000,00 TL’ye artırılması kararı alındığı, artırılan 5.000.000,00 TL’nin 4.890.000,00 TL’sinin şirketin sermaye yedeklerinden

karşılandığı, geriye kalan 110.000,00 TL’nin tamamının ise Avcılar Belediyesi tarafından nakden taahhüt edildiği tescil edilerek ticaret sicil gazetesinde ilan edilmiştir.

İdare mali tablolarında yer alan 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabındaki kayıtlı değer 6.950.000,00 TL’dir. Dolayısıyla 50.000,00 TL’lik sermaye payı muhasebe kayıtlarına alınmamıştır.

Söz konusu hatalı uygulama, bilanço/mali tablolardaki 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabının 50.000,00 TL eksik gösterilmesine neden olmuştur.

Kamu idaresi cevabında özetle; Bağış yolu intikal eden Şirketin devri ve sermaye artırımlarına ilişkin bilgilere yer verilmiş, 12.500,00 TL ödenmiş sermayesine ilişkin düzeltme kaydının yapıldığı, 37.500,00 TL ödenmemiş sermaye payının da ödenerek denkliğin sağlanacağı ifade edilmiştir.

Sonuç olarak Kamu idaresi cevabında her ne kadar 12.500,00 TL ödenmiş sermayesine ilişkin düzeltme kaydının yapıldığı, 37.500,00 TL ödenmemiş sermaye payının ise ödenerek denkliğin sağlanacağı belirtilmişse de söz konusu düzeltmeye ilişkin herhangi bir kanıtlayıcı belge sunulmamıştır.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin “247 Sermaye taahhütleri hesabının” niteliği ve işleyişinin anlatıldığı 184 ve 185’inci maddelerinde sermaye taahhütleri hesabının mahalli idarelerin malî kuruluşlar, mal ve hizmet üreten kuruluşlar ve döner sermayeli kuruluşlarla ilgili sermaye taahhütlerinin izlenmesi için kullanılacağı, sermaye taahhüt tutarlarının bu hesaba alacak, ilgili malî duran varlık hesabına borç kaydedileceği, yerine getirilen sermaye taahhüt tutarlarının bir taraftan bu hesaba borç, taahhüdün yerine getirilme şekline göre ilgili hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedileceği belirtilmiştir.

Mezkûr Yönetmelik uyarınca henüz ödenmemekle birlikte taahhüt edilen tutarların da muhasebe kayıtlarına alınması gerektiği açıktır. Buna göre bulguda yer alan hatalı uygulamanın düzeltilmesi için ödenmemiş sermaye payının ödenmesinin beklenmesi doğru bir yaklaşım olmayacaktır.

İdarenin cevabında belirttiği düzeltme kaydına ilişkin herhangi bir kanıtlayıcı belge sunulmadığından gerçekte böyle bir düzeltmenin yapılıp yapılmadığı da anlaşılamamaktır.

Söz konusu hataların giderilerek muhasebe sisteminin gerçek durumla uyumlu hale getirilmesi gerekmektedir. Bulgu konusu tespitin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.