İller Bankasından alınan kredilerin anapara tutarlarının tamamının muhasebeleştirilmediği, kayıtlarda vade ayrımı gözetilmediği ve bu nedenle Bilançonun söz konusu yükümlülüklere ilişkin doğru ve güvenilir bilgi sunmadığı görülmüştür.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin yabancı kaynaklara ilişkin ilkeleri düzenleyen 10’uncu maddesi uyarınca kamu idarelerinin bilinen ve tutarları tahmin ve hesap edilebilen bütün yabancı kaynakları kaydedilir ve bilançoda gösterilir. Yine aynı maddede ortaya konan temel ilkelerden bir diğeri, yabancı kaynakların vade yapılarına göre kısa vadeli veya uzun vadeli ana hesap gruplarında takip edileceğidir. Bu nedenle Belediyenin finansman amaçlı kullandığı yabancı kaynaklara ilişkin yükümlülüklerinin de tam ve vade tarihleri dikkate alınarak muhasebeleştirilmesi gerekmektedir. Nitekim Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 232 ve 301’inci maddelerinde idarelerin finansman kuruluşlarından borçlanmak suretiyle edindiği yabancı kaynakların, vade yapısına göre 300 veya 400 Banka Kredileri Hesaplarında takip edileceği ifade edilmiştir. Bu hesapların işleyişine ilişkin ayrıntılı düzenleme ise, anılan Yönetmelik’in 233 ve 302’nci maddelerinde yer almaktadır. Buna göre vadesi bir yılı aşmayan mali borçlar 300 Banka Kredileri Hesabında, vadesi bir yılı aşanlar ise 400 Banka Kredileri Hesabında izlenecektir.

Ancak İller Bankasının resmi internet sitesinde yer alan itfa tabloları incelendiğinde, Bankadan 11.260.059,13 TL tutarında kredi kullandığı görülen Belediyenin bahse konu olan hesaplarda toplam 10.316.310,05 TL’lik kayıt yaptığı tespit edilmiştir. Bu durum, Bilançonun söz konusu yükümlülüklere ilişkin 943.749,08 TL eksik bilgi sunmasına sebep olmuştur.

Ayrıca muhasebeleştirilen 10.316.310,05 TL’nin de vade tarihine ilişkin ayrım dikkate alınmaksızın kayıtlara yansıtıldığı görülmüştür. Vade yapısının dikkate alınmaması nedeniyle mevcut durum ile kayıtlar arasında oluşan farklılık aşağıdaki tabloda özetlenmiştir:

Tablo 7: 300-400 Banka Kredileri Hesaplarında Olan ve Olması Gereken Tutarlar

Bu durumda Bilanço 300 nolu hesaba ilişkin 1.581.720,96 TL fazla, 400 nolu hesaba ilişkin ise 2.525.470,04 TL eksik bilgi sunmaktadır.

Sonuç olarak; İller Bankasına olan mali borçların tam ve vade tarihlerine uygun olarak muhasebeleştirilmesi, mali tabloların bu işlemlere ilişkin sağlıklı bilgi sunmasını temin etmekle birlikte dönemsellik ilkesinin de tesis edilmesini sağlayacaktır.

Kamu idaresi cevabında; “Bulguda belirtildiği üzere gerekli düzeltme kaydı yapılarak MİF ekte sunulmuş olup bundan sonraki süreçte bulguyla ilgili gerekli hassasiyet gösterilerek işlemler yapılacaktır.” denilmiştir.

Sonuç olarak İdare tarafından verilen cevapta, 2019 yılında düzeltme kayıtlarının yapıldığı ve bundan sonraki süreçte gerekli hassasiyetin gösterileceği ifade edilmişse de düzeltme işlemi 2018 yılı mali tablolarını etkilemediğinden Bilançonun 300 ve 400 nolu hesaplara ilişkin doğru ve güvenilir bilgi sunmadığı yönündeki değerlendirmemiz devam etmektedir.