a) Yevmiye Numaralarının Birden Fazla Kullanılması

Bazı ödeme emri belgeleri ile muhasebe işlem fişlerinde eğik çizgi (/) işareti kullanmak suretiyle aynı yevmiye numaraları verilerek muhasebe kaydına alındığı tespit edilmiştir.

Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’nin 43’üncü maddesinde;

(1) İşlemler, yevmiye tarih ve numara sırasına göre ve maddeler halinde yevmiye defterine günlük olarak kaydedilir; buradan da usulüne göre büyük defter ve yardımcı defterlere sistemli bir şekilde dağıtılır

…

(4) Muhasebeleştirme belgelerinin yevmiye tarih ve numarası sütunlarına, gerçekleşen işlemlerin kayda geçirildikleri tarih ile hesap döneminin başında (1)’den başlayıp, hesap döneminin sonuna kadar devam eden birer numara verilir. Gerek yevmiye defteri ve gerekse büyük defter ve yardımcı defter kayıtlarında bu yevmiye numaraları esastır.”;

Aynı Yönetmeliğin 44’üncü maddesinde;

1. Yevmiye defteri (Örnek-37)

   
   

   1) Yevmiye defteri, kayda geçirilmesi gereken işlemlerin yevmiye tarih ve numarasıyla ve maddeler halinde düzenli olarak yazıldığı müteselsil sıra numaralı defterdir. Yevmiye defterine açılış kaydı yapıldıktan sonra, günlük işlemler muhasebeleştirme belgelerine dayanılarak kaydedilir…” denilmektedir.

   Yukarıda yer alan Yönetmelik maddelerinden de anlaşılacağı üzere; yevmiye defterine kayıtların günlük ve müteselsil olarak yapılması, her bir işleme ayrı bir yevmiye numarası verilmesi ve yevmiyelerin alt kod olmadan tek bir numara ile teselsül ettirilmesi gerekmektedir.

   Belediyenin muhasebe kayıtlarının incelenmesi sırasında toplam 42 adet yevmiye numarasının farklı muhasebe işlemleri için mükerrer olarak kullanıldığı görülmüştür.

   
   

2. Yevmiye Defterinde Geçmişe Dönük Kayıt Yapılması

Yevmiye defterinde yer alan muhasebe kayıtlarının geçmişe dönük yapılabildiği görülmüştür.

Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği’nin “Kayıt Düzeni ve Kayıt Düzeltmesi”

başlıklı 18’inci maddesinde;

“Kamu idarelerinin muhasebe birimleri, muhasebe işlemlerini, gerçekleşme sırasına göre düzenli bir şekilde hesap dönemi başında “1” den başlamak üzere hesap döneminin sonuna kadar numaralandırarak kaydederler. Muhasebe kayıtları ancak yeni bir muhasebe kaydı ile düzeltilir. Muhasebe belgesinde düzeltme işleminin gerekçesine yer verilir.” denilmektedir.

Yukarıda yer alan mevzuat hükmünden anlaşılacağı üzere, muhasebe kayıtlarında bir değişiklik ancak yeni bir muhasebe kaydıyla yapılabilmektedir. Belediyenin muhasebe kayıt programında yapılan incelemede; sistemin geriye dönük işlem yapmaya izin verdiği ve 6 adet yevmiyenin geriye dönük olarak muhasebe kaydının yapıldığı tespit edilmiştir.

Yönetmelik hükümlerine aykırı olarak yapılan geçmişe dönük kayıtlar yevmiye defterindeki verilerin güvenilirliğini olumsuz etkilemektedir.

Kamu idaresi cevabında; "Belediyemiz muhasebe kayıtlarında ödeme emirleri ve muhasebe işlem fişlerinin yevmiye numaraları 2019 yılı içerisindeki yevmiye kayıtları Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği’ne uygun olarak yapılmasına dikkat edilmektedir." denilmektedir.

Sonuç olarak bulgu konusu husus İdare tarafından kabul edilmiş olup, bulguda belirtilen hususlar doğrultusunda işlem yapılacağı ifade edilmiştir. Bulgu konusu tespitlerin devam edip etmediği takip eden denetimlerde izlenecektir.