Karar Künyesi
Karar Türü:
Sayıştay 6. Daire Kararı
Karar Tarihi:
3/30/2023
Karar No:
127
Esas No:
907
KARAR
Gelir Vergisinin Eksik Hesaplanması
Dosya kapsamındaki bilgi ve belgelerin incelenmesi sonucunda;
.... Genel Müdürlüğü Hukuk Müşavirliğinde görevli 1’inci Hukuk Müşaviri, Hukuk Müşaviri, Sözleşmeli Hukuk Müşaviri ve Sözleşmeli Avukatlara ödenen vekalet ücretlerinin kümülatif vergi matrahına dahil edilmemesi sonucu gelir vergisinin eksik hesaplandığı görülmüştür.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun;
“Mevzuu” başlıklı l’inci maddesinde, “Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tabidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır.”,
“Ücretin tarifi” başlıklı 61’inci maddesinde, “Ücret, işverene tabi belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
...”,
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanun’un “Esas tarife” başlıklı 103’üncü maddesinde ücret tutarları ve bunlara uygulanacak vergi oranları düzenlenmiş, 29.12.2020 tarih ve 31349 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 313 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2021 yılı için gelir dilimlerindeki değişiklik neticesinde 2021 yılı için uygulanacak gelir vergisi tarifesi belirlenmiştir.
Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri gereğince gelir vergisi, gelirin aynı takvim yılı içerisinde vergiye tabii bütün unsurlarının toplamı ve her bir gelir dilimine ait oranlar üzerinden hesaplanarak uygulanması gerekmektedir. Avukatlık vekalet ücretleri de vergiye tabi unsurların toplamına yani vergi matrahına eklenmesi gereken ücretlerdendir.
Hukuk Müşavirliğinde görevli olan …. (1’inci Hukuk Müşaviri), …. (Hukuk Müşaviri), …. (Sözleşmeli Hukuk Müşaviri) ile ….’e (Sözleşmeli Avukat) 19.02.2021 tarihinde, …. (Sözleşmeli Avukat) ve ….’a (Sözleşmeli Avukat) 30.07.2021 tarihinde yapılan avukatlık vekalet ücretleri aynı takvim yılında elde edilen ücretler toplamına dahil edilmediğinden ödenmesi gereken gelir vergisi hesabında kullanılması gereken tarifenin düşük kalmasına ve gelir vergisinin eksik tahakkuk ve tahsil edilmesine sebep olunmuştur. Başka bir değişle ilgili personele ödenen vekalet ücreti 2021 yılı için kişiye ödenen gelirlerin toplamı olan matraha eklenmediğinden toplam ödenen ücret tutarı bir üst dilime geçmemiş ve böylelikle ilgiliye ödenen ücretlerin toplamına mevzuatta belirtilen orandan daha düşük vergi oranı uygulanmıştır. Bu durum adı geçen personellerden yapılacak vergi kesintisinin eksik yapılmasına yol açtığından …. TL kamu zararına sebebiyet verilmiştir.
Ancak, kamu zararı tutarı …. TL’nin, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla tahsil edilerek Eylül ve Ekim 2022 Muhtasar Beyanname döneminde Gelir İdaresi Başkanlığına yatırıldığı anlaşıldığından konu hakkında ilişilecek husus kalmadığına 6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 55’inci maddesi uyarınca İlamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oy birliğiyle karar verildi.
Dosya kapsamındaki bilgi ve belgelerin incelenmesi sonucunda;
.... Genel Müdürlüğü Hukuk Müşavirliğinde görevli 1’inci Hukuk Müşaviri, Hukuk Müşaviri, Sözleşmeli Hukuk Müşaviri ve Sözleşmeli Avukatlara ödenen vekalet ücretlerinin kümülatif vergi matrahına dahil edilmemesi sonucu gelir vergisinin eksik hesaplandığı görülmüştür.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun;
“Mevzuu” başlıklı l’inci maddesinde, “Gerçek kişilerin gelirleri gelir vergisine tabidir. Gelir bir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır.”,
“Ücretin tarifi” başlıklı 61’inci maddesinde, “Ücret, işverene tabi belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
...”,
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanun’un “Esas tarife” başlıklı 103’üncü maddesinde ücret tutarları ve bunlara uygulanacak vergi oranları düzenlenmiş, 29.12.2020 tarih ve 31349 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 313 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2021 yılı için gelir dilimlerindeki değişiklik neticesinde 2021 yılı için uygulanacak gelir vergisi tarifesi belirlenmiştir.
Yukarıda belirtilen mevzuat hükümleri gereğince gelir vergisi, gelirin aynı takvim yılı içerisinde vergiye tabii bütün unsurlarının toplamı ve her bir gelir dilimine ait oranlar üzerinden hesaplanarak uygulanması gerekmektedir. Avukatlık vekalet ücretleri de vergiye tabi unsurların toplamına yani vergi matrahına eklenmesi gereken ücretlerdendir.
Hukuk Müşavirliğinde görevli olan …. (1’inci Hukuk Müşaviri), …. (Hukuk Müşaviri), …. (Sözleşmeli Hukuk Müşaviri) ile ….’e (Sözleşmeli Avukat) 19.02.2021 tarihinde, …. (Sözleşmeli Avukat) ve ….’a (Sözleşmeli Avukat) 30.07.2021 tarihinde yapılan avukatlık vekalet ücretleri aynı takvim yılında elde edilen ücretler toplamına dahil edilmediğinden ödenmesi gereken gelir vergisi hesabında kullanılması gereken tarifenin düşük kalmasına ve gelir vergisinin eksik tahakkuk ve tahsil edilmesine sebep olunmuştur. Başka bir değişle ilgili personele ödenen vekalet ücreti 2021 yılı için kişiye ödenen gelirlerin toplamı olan matraha eklenmediğinden toplam ödenen ücret tutarı bir üst dilime geçmemiş ve böylelikle ilgiliye ödenen ücretlerin toplamına mevzuatta belirtilen orandan daha düşük vergi oranı uygulanmıştır. Bu durum adı geçen personellerden yapılacak vergi kesintisinin eksik yapılmasına yol açtığından …. TL kamu zararına sebebiyet verilmiştir.
Ancak, kamu zararı tutarı …. TL’nin, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla, …. TL’si …. tarihli dekontla tahsil edilerek Eylül ve Ekim 2022 Muhtasar Beyanname döneminde Gelir İdaresi Başkanlığına yatırıldığı anlaşıldığından konu hakkında ilişilecek husus kalmadığına 6085 sayılı Sayıştay Kanunu’nun 55’inci maddesi uyarınca İlamın tebliğ tarihinden itibaren altmış gün içerisinde Sayıştay Temyiz Kurulu nezdinde temyiz yolu açık olmak üzere oy birliğiyle karar verildi.
Kararla ilgili sorunuz mu var?